- •Введение
- •1 Организация и методология бухгалтерского и налогового учёта и контроля организации
- •1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России
- •1.2 Бухгалтерский учет, объекты и основные задачи
- •1.3 Документирование хозяйственных операций
- •1.4 Учетная политика зао «Научно-производственный центр «Полихим» в целях бухгалтерского учета
- •1.5 Учетная политика в целях налогового учета
- •2 Методические аспекты ведения бухгалтерского учёта
- •2.1 Учет основных средств
- •2.2 Учёт материально-производственных запасов
- •2.3 Учет товаров
- •2.4 Учет денежных средств Порядок проведения и отражения кассовых операций
- •Операции по расчетному счету в банке
- •28 Операции по валютному счету
- •Операции по специальным счетам
- •2.5. Учет текущих обязательств и расчетов Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •2.6 Учет капитала организации
- •Учет прочих доходов и расходов
- •49 Развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- •4 Бухгалтерская отчетность
- •Бухгалтерский баланс (форма №1)
- •Отчет об изменениях капитала (форма №3)
- •Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
- •Пояснительная записка
- •5 Организация контрольно-ревизионной работы Инвентаризация
- •Внешний аудит
- •Камеральная налоговая проверка
- •82 Выездная налоговая проверка
- •86 Заключение
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Форма бухгалтерского баланса, рекомендована Приказом Минфина России № 67н. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Структура бухгалтерского баланса представлена в таблице 3:
Таблица 3.
54
|
Название статей баланса |
Код строки |
Счета бухгалтерского учета | ||
|
Внеоборотные активы | ||||
|
Нематериальные активы |
110 |
Разница между остатками по счетам 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) и 05 «Амортизация нематериальных активов» | ||
|
Основные средства |
120 |
Разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности) | ||
|
Незавершенное строительство |
130 |
Сальдо по счетам 08 «вложения во внеоборотные активы и 07 «Оборудование к установке» в части затрат, относящихся к строительству объектов основных средств. | ||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
Разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств», в части амортизации, начислено по этим объектам | ||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
Сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения» (в части долгосрочных вложений), 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных депозитов), уменьшенные на остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» | ||
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» | ||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
Другие виды внеоборотных активов, включая расходы, связанные с приобретением отдельных объектов основных средств, выполнением НИОКР и т.п. учтенные на счете 08 | ||
|
Оборотные активы | ||||
|
Запасы |
210 |
Общая сумма запасов по условным номерам строк 211-217 | ||
|
В т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
Сальдо по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» минус сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части уценки материалов. | ||
|
Животные на выращивании и откорме |
212 |
Сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» | ||
|
Затраты в незавершенном производстве |
213 |
Сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» | ||
|
Готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
Сальдо по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», минус сальдо по счету 42 «Торговая наценка» и минус сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части уценки товаров | ||
|
Товары отгруженные |
215 |
Сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» | ||
|
Расходы будущих периодов |
216 |
Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов: | ||
|
Прочие запасы и затраты |
217 |
Стоимость МПЗ и признанных расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы» | ||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | ||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем 12 через месяцев после отчетной даты) |
230 |
Сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в части задолженности и сумм резерва, относящихся к долгосрочной дебиторской задолженности | ||
|
В т.ч. покупатели и заказчики |
231 |
Суммы, относящиеся к покупателям и заказчикам из состава долгосрочной дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 | ||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 через месяцев после отчетной даты) |
240 |
Сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в части дебиторской задолженности и сумм резерва, относящихся к краткосрочной задолженности. Здесь же отражаются суммы излишне уплаченных налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, а также на социальное страхование и пенсионное обеспечение, учтенные на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | ||
|
В т.ч. покупатели и заказчики |
241 |
Суммы, относящиеся к расчетам с покупателями и заказчиками из состава краткосрочной дебиторской задолженности по строке 240 | ||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
Сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений и депозитов), уменьшенные на остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящиеся к краткосрочным финансовым вложениям | ||
|
Денежные средства |
260 |
Сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», а также сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений | ||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
Сальдо по дебету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» и другие активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса | ||
|
Капитал и резервы | ||||
|
Уставный капитал |
410 |
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» | ||
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (Доли)» показывается в пассиве баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины | ||
|
Добавочный капитал |
420 |
Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» | ||
|
Резервный капитал |
430 |
Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» с распределением на суммы резервов, созданных в соответствии с законодательством и образованных в соответствии с учредительными документами | ||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины в круглых скобках | ||
|
Долгосрочные обязательства | ||||
|
Займы и кредиты |
510 |
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | ||
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» | ||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
Сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», в части долгосрочных обязательств | ||
|
Краткосрочные обязательства | ||||
|
Займы и кредиты |
610 |
Сальдо по счету 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | ||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
Общая сумма кредиторской задолженности по условным номерам строк 621-625 | ||
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
Сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части краткосрочной задолженности | ||
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
Сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм депонированной зарплаты | ||
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
Сальдо по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности Пенсионному фонду по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве | ||
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
Сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности по ЕСН | ||
|
Прочие кредиторы |
625 |
Сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм авансов,полученных под поставку товаров,работ,услуг, а также сальдо по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,71 «расчеты с подотчетными лицами» и суммы выданных векселей,учтенные на счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
|
Задолженность перед участниками ( учредителями) по выплате доходов |
630 |
Сальдо по счету 75 « Расчеты с учредителями» в сумме невыплаченных доходов | ||
|
Доходы будущих периодов |
640 |
Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» | ||
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
Сальдо по счету 96 «резервы предстоящих расходов» | ||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
Сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и иные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства» | ||
При заполнении Бухгалтерского баланса согласно п,40 Положения по ведению бухгалтерского учета не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными документами.
На основании данных заполненного баланса делается расчет стоимости чистых активов на начало и конец года.
Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003г. № 10н/06-6/пз для акционерных обществ.
Результат расчета величины чистых активов указывается в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» в разделе «Справки» по строке 200.
Определение величины чистых активов - это не чисто техническая процедура, это весьма важный показатель. От соотношения величин чистых активов и уставного капитала организации зависит решение вопроса о ее дальнейшем существовании, начале процедуры банкротства, совершении ряда сделок и др.
Важность показателя чистых активов зафиксирована в ст.35 Федерального закона от 26.12.1995г. « 208-ФЗ «Об акционерных общества».
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года
59
стоимость чистых активов по годовому Бухгалтерскому балансу, представленному для утверждения на общем собрании акционеров, окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до стоимости чистых активов.
Возможно и такая ситуация, когда стоимость чистых активов общества окажется даже меньше величины минимального уставного капитала. В этом случае общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.
Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:
- проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
- выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;
60
- осуществляют анализ уровня рентабельности и др.
По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.
В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес, 9 мес, год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Наиболее существенными группами показателей отчета являются:
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы;
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.
Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной
прибыли (убытка) на акцию.
Таблица 4.
|
Наименование показателей |
Код показа теля |
Обороты по счетам бухгалтерского учета |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, за минусом налога на добавленную стоимость |
010 |
Итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», минус обороты по дебету счета 90, субсчета «НДС», «Акцизы» |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг |
020 |
Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20, 21,23,29,40,41,43,45 |
61
|
Валовая прибыль |
029 |
Строка 010 минус 020 |
|
Коммерческие расходы |
030 |
Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 |
|
Управленческие расходы |
040 |
Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус строка 040. должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» |
|
Прочие доходы и расходы | ||
|
Проценты к получению |
060 |
Оборот по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п.. по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52 и др. |
|
Проценты к уплате |
070 |
Оборот по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся процентов по облигациям, акциям, по лученным кредитам, займа, например 76, 66, 67 |
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
Оборот по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» |
|
Прочие доходы |
090 |
Оборот по кредиту субсчета 91Л «Прочие доходы» в части полученных прочих доходов |
|
Прочие расходы |
100 |
Оборот по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в части произведенных прочих расходов |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
Расчетный показатель: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 +строка 090 - строка 100 |
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
Итоговый оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
Итоговый оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. результат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д 99 К 84. если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д 84 К99. |
|
Справочно. Постоянные |
200 |
Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со |
62
|
налоговые обязательства (активы) |
|
счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов |
Такая же сумма должна быть получена по счету 99.
В Бухгалтерском балансе отдельно эта сумма не показывается. В нем отражается сальдо нераспределенной прибыли на конец отчетного периода по счету 84.
Если к сумме по строке 470 графы 3 Бухгалтерского баланса прибавить сумму чистой прибыли и вычесть сумму расходов за счет чистой прибыли, отраженную в отчете о движении капитала, получим сумму, которая показана в строке 470 графы 4 Бухгалтерского баланса.
При заполнении подраздела «Справочвочно» по строке 200 отражаются постоянны налоговые активы или обязательства.
По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.
По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» приводится величина так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Порядок расчета этих показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Минфином России от 21.03.2000 № 29н.