Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно операционные цели.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на

административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от

характера произведенных расходов.

Сальдо по дебету счета 71 показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой выдаче и каждому авансовому отчету.

Хозяйственные операции по счету 71:

Д 71 К 50 выданы наличные денежные средства под отчет

39

Д 71 К 50.3 выданы авиабилеты командированным работникам

Д 10 К 71 оприходованы канцтовары, приобретенные подотчетным лицом

Д 50 К 71 возврат неиспользованных подотчетных сумм.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и, расчетов с подотчетными лицами и депонентами предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» др.

Хозяйственные операции по счету 73:

Д 73 К 51 Выданы займы работникам

Д 50 К 73 Возврат займов работниками

Д 73 К 94 отражена сумма недостач, подлежащая возмещению работниками

Д 50 К 73 работником возмещен ущерб, причиненный организации

2.6 Учет капитала организации

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» в ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения

40

капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверхноминальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы, учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерской балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения

облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим» резерв по сомнительным долгам не создается.

Хозяйственные операции по учету капитала организации:

Д 75 К 80 Отражена сумма уставного капитала;

Д01 К 83 Переоцентка ОС:

41

Д 99/9 К 84 При реформации баланса на 31 декабря сформирован финансовый

результат — чистая прибыль;

Д84 К 76(70) начислены дивиденды:

Д 76(70) К 68 начислен налог на доходы с дивидендов физических лиц (налог на

прибыль с доходов юридических лиц);

Д76 (70) К 51 (50) выплачена сумма причитающихся дивидендов.

42

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Учет доходов и расходов по основным видам деятельности

Порядок признания и учета доходов в бухгалтерском учете регламентируется положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99),

утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

В целях бухгалтерского учета торговая организация самостоятельно устанавливает перечень поступлений, признаваемых доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, а также характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Порядок признания доходов в бухгалтерском учете торговой организации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Доходами от обычных видов деятельности торговой организации признается выручка от продажи товаров (п. 5 ПБУ 9/99).

К бухгалтерскому учету выручка от реализации товаров принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на счете 90 "Продажи".

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров и др. списывается с кредита счета 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете ЗАО «Научно- производственный центр «Полихим» признается по начислению, т.е. в том отчетном

43

периоде, к которому она относится, независимо от времени фактического поступления оплаты.

Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 217 ПК РФ).

В соответствии со статьей 271 ПК РФ датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода права собственности на товары (работы, услуги).

Переход права собственности является обязательным условием для признания выручки и в бухгалтерском учете (пп «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Соответственно, при отсутствии документа, подтверждающего факт перехода права собственности на товары, у организации нет оснований для признания выручки от реализации соответствующих товаров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Датой признания доходов от обычных видов деятельности в целях налогообложения считается дата реализации товара.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно статье 265 ПК РФ.

Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

44

Организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления, при расчете расходов на производство и реализацию необходимо руководствоваться следующим.

1. Расходы для целей исчисления прибыли подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

затраты организации на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, произведенные

организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, т.е. внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, и убытков, полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции

В ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим», на основании учётной политики в бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих

45

условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

• сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Налоговый учет ЗАО «Научно-производственный центр «Полихим» совпадает с бухгалтерским, все расходы на предприятии делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость приобретенных товаров и транспортные расходы по доставке приобретенных товаров. Все остальные расходы считаются косвенными.

считаются косвенными.