- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
А Расходы
1.Себестоимость реализованной продукции. Коммерческие расходы
2.Административные расходы
3.Суммы списанных инвестиций
4.Проценты к уплате и прочие подобные расходы
5.Налог на прибыль (убыток) от основной деятельности
6.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов 7. Прочие налоги
8.Прибыль (убыток) финансового гола
Б. Доходы
Выручка от реализации
Прочие операционные доходы
3 Прибыль от участия в капитале дочерних компаний
4.Прибыль от участия в капитале ассоциированных компаний
5.Прибыль от прочих долгосрочных инвестиций
6.Проценты к получению и прочие подобные доходы
.Прибыль (убыток) от основной деятельности после вычета налогов
8.Прибыль (убыток) финансового года
Приложение 2
Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
МСФО (IAS) 1 « Представление финансовой отчетности»
МСФО (IAS) 2 « Запасы»
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
МСФО (IAS) 18 «Выручка» МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
МСФО (IAS) 21 « Влияние изменения валютных курсов»
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
МСФО (IFRS) 1 «Принятие МСФО впервые»
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»
МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий»
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты – раскрытие»
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
Приложение 3
Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Обеспечить достоверное представление:
финансового положения
финансовых результатов
денежных потоков
ПРОЗРАЧНОСТЬ И ДОСТОВЕРНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
Достижение достоверного представления путем предоставления полезной информации (полное раскрытие), обеспечивающей прозрачность
Достоверное представление равнозначно прозрачности
ВТОРИЧНАЯ ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Обеспечить прозрачность посредством достоверного представления полезной информации (полное раскрытие) в целях принятия решений
ПРИЗНАКИ ПОЛЕЗНОЙ ИНФОРМАЦИИ
— Уместность = Характер
= Существенность
— Надежность
= Достоверное представление
= Приоритет содержания
перед формой
= Нейтральность
= Осмотрительность
= Полнота
Сопоставимость
Понятность
ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ дОПУЩЕНИЯ
Ограничивающие факторы
Своевременность
Соотношение между выгодами и затратами
Баланс между качественными характеристиками
Метод начисления
Непрерывность деятельности
Приложение 4
Отчет о прибылях и убытках |
|
| ||||
Классификация расходов по характеру (по элементам затрат) |
Классификация затрат по функциональному признаку | |||||
|
200- |
|
200- | |||
Выручка |
x |
Выручка |
X | |||
Прочий операционный доход |
x |
Себестоимость продаж |
(Х) | |||
Изменения в запасах ГП и НЗП |
(x) |
|
______ | |||
Работа, выполненная компанией и капитализированная |
x |
Валовая прибыль |
X | |||
Использованное сырье и потребляемые материалы |
(X) |
Прочий операционный доход |
X | |||
Заработная плата |
(X) |
|
| |||
Расходы на амортизацию |
(X) |
Расходы на продажи |
(X) | |||
Прочие операционные расходы |
(X) |
Административные расходы |
(X) | |||
|
|
Прочие операционные расходы |
(X) | |||
|
|
|
_____ | |||
Прибыль от операций |
X |
Прибыль от операций |
X | |||
|
|
|
| |||
Затраты на финансирование |
(X) |
Затраты на финансирование |
(X) | |||
Доход от ассоциированных компаний |
X |
Доход от ассоциируемых компаний |
X | |||
|
______ |
|
______ | |||
Прибыль до вычета налогов |
X |
Прибыль до вычета налогов |
X | |||
|
|
|
| |||
Отчисления на налоги на прибыль |
(X) |
Расходы на налоги на прибыль |
(X) | |||
|
______ |
|
______ | |||
Прибыль после вычета налогов |
X |
Прибыль после вычета налогов |
X | |||
|
|
|
| |||
Доля меньшинства |
(X) |
Доля меньшинства |
(Х) | |||
|
______ |
|
______ | |||
Чистая прибыль за период |
X |
Чистая прибыль за период |
X |
Приложение 5
Отчет об изменениях капитала (вариант 1) |
| ||||||||||||||
|
|
|
капитал |
эмиссионный |
фонд |
фонд |
накопленная |
итого | |||||||
|
|
|
|
доход |
переоценки |
пересчета |
прибыль |
| |||||||
Сальдо на 31 дек 200-0 г. |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X | |||||||||
Изменения в учетной политике |
|
|
|
|
(X) |
(X) | |||||||||
Пересчитанное сальдо |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X | |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
Сумма дооценки имущества |
|
|
X |
|
|
X | |||||||||
Дефицит от переоценки инвестиций |
|
|
(X) |
|
|
(X) | |||||||||
Разницы от пересчета валют |
|
|
|
(X) |
|
| |||||||||
Чистые прибыли и убытки, не признанные |
|
|
|
|
|
| |||||||||
в отчете о прибылях и убытках |
|
|
X |
(X) |
|
X | |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
Чистая прибыль за период |
|
|
|
|
X |
X | |||||||||
Дивиденды |
|
|
|
|
(X) |
(X) | |||||||||
Эмиссия акций |
X |
X |
|
|
|
X | |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
Сальдо на 31 дек 200-1 г. |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X | |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
Дефицит от переоценки имущества |
|
|
(X) |
|
|
(X) | |||||||||
Сумма дооценки инвестиций |
|
|
X |
|
|
X | |||||||||
Разницы от пересчета валют |
|
|
|
(X) |
|
(X) | |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
Чистые прибыли и убытки, не признанные |
|
|
|
|
|
| |||||||||
в отчете о прибылях и убытках |
|
|
(X) |
(X) |
|
(X) | |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
Чистая прибыль за период |
|
|
|
|
X |
X | |||||||||
Дивиденды |
|
|
|
|
(X) |
(X) | |||||||||
Эмиссия акций |
X |
X |
|
|
|
X | |||||||||
Сальдо на 31 дек 200-2г. |
X |
X |
X |
(X) |
X |
X | |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
Продолжение прил.5 Отчет об изменениях капитала (вариант 2) | |||||||||||||||
|
200-2 |
200-1 |
|
|
| ||||||||||
Прирост (дефицит) от переоценки имущества |
(X) |
X |
|
|
| ||||||||||
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций |
X |
(X) |
|
|
| ||||||||||
Курсовые разницы от пересчета финансовой |
|
|
|
|
| ||||||||||
отчетности иностранных подразделений |
(X) |
(X) |
|
|
| ||||||||||
Чистая прибыль, не признанная в отчете о |
|
|
|
|
| ||||||||||
прибылях и убытках |
X |
X |
|
|
| ||||||||||
Чистая прибыль за период |
X |
X |
|
|
| ||||||||||
Итого признанные прибыли и убытки |
X |
X |
|
|
| ||||||||||
|
|
|
|
|
| ||||||||||
Воздействие изменений в учетной политике |
|
(X) |
|
|
| ||||||||||
|
|
|
|
|
|
Приложение 6
Отчет о движении денежных средств компании за 200_ г. (прямой метод) | ||
Статьи |
Отчетный год |
Предшествующий год |
Потоки денежных средств от операционной деятельности | ||
Поступления от покупателей и клиентов |
|
|
Платежи поставщикам и работникам |
( ) |
( ) |
Денежные средства от операционной деятельности |
|
|
Выплаченные проценты |
( ) |
( ) |
Уплаченный налог на прибыль |
( ) |
( ) |
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
|
|
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | ||
Приобретение компании (за вычетом денежных средств) |
( ) |
( ) |
Покупка основных средств |
( ) |
( ) |
Выручка от продажи оборудования |
|
|
Полученные проценты |
|
|
Полученные дивиденды |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
|
|
Потоки денежных средств от финансовой деятельности | ||
Поступления от выпуска акций |
|
|
Поступления от долгосрочных займов |
|
|
Выплата обязательств по финансовой аренде |
( ) |
( ) |
Выплаченные дивиденды |
( ) |
( ) |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
|
|
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
|
|
Продолжение прил.6
Отчет о движении денежных средств компании за 200_ г. (косвенный метод) | ||
Статьи |
Отчетный год |
Предшествующий год |
Потоки денежных средств от операционной деятельности | ||
Чистая прибыль до налогообложения Корректировки на: |
|
|
амортизацию |
|
|
инвестиционный доход |
( ) |
( ) |
выплату процентов |
|
|
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала |
|
|
Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности |
( ) |
( ) |
Изменение запасов |
|
|
Изменение кредиторской задолженности поставщикам |
|
|
Денежные средства от операционной деятельности |
|
|
Выплаченные проценты |
( ) |
( ) |
Уплаченный налог на прибыль |
( ) |
( ) |
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
|
|
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | ||
Приобретение компании (за вычетом денежных средств) |
( ) |
( ) |
Покупка основных средств |
( ) |
( ) |
Выручка от продажи оборудования |
|
|
Полученные проценты |
|
|
Полученные дивиденды |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
|
|
Потоки денежных средств от финансовой деятельности | ||
Поступления от выпуска акций |
|
|
Поступления от долгосрочных займов |
|
|
Выплата обязательств по финансовой аренде |
( ) |
( ) |
Выплаченные дивиденды |
( ) |
( ) |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
|
|
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
|
|
Приложение 7