1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)

Цели. Устанавливается объем информации, который содержится в финансовой отчетности по всем участникам пенсионных планов в компаниях, которые составляют такого рода отчетность.

Сфера применения. При составлении финансовой отчетности по пенсионным планам, кото­рая направлена всем участникам пенсионных планов независимо от того, является ли план:

• отдельным пенсионным фондом;

• планом с установленными взносами или с установленными выплатами;

• управляемым страховой компанией;

• спонсируемым прочими сторонами, помимо работников компании;

• официальным или неофициальным соглашением.

Ключевые положения.

Пенсионные планы являются планами либо с установленными взносами, либо с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами представляют собой планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд совместно с полученными инвестиционными доходами. Обязательства работодателя по пенсионному плану обычно ограничивают­ся его взносами в пенсионный фонд. Консультации актуариев, таким обра­зом, обычно не требуются.

Пенсионные планы с установленными выплатами представляют собой планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежат доходы, получаемые работником, и (или) выслуга лет. Периодические консультации с актуарием необходимы для оценки финансового состояния пенсионного плана, пересмотра актуарных допущений и рекомендаций, касающихся уровня будущих взносов. Работодатель является ответственным за восстановление прежнего уровня пенсионных выплат в случае возникновения дефицита, для того чтобы обеспечить согласованный уровень пенсионных выплат работающим и будущим сотрудникам. В неко­торых случаях принимаются планы пенсионного обеспечения, сочетающие качества пенсионного плана с установленными взносами и плана с установ­ленными выплатами. Такие смешанные пенсионные планы считаются плана­ми с установленными выплатами для целей МСФО IAS 26.

Участники — это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение пенсионных выплат в соответствии с отличительными характеристиками данного пенсионного плана. Участники заинтересованы в активизации пенсионного плана, поскольку это непосредственно влияет на уровень их будущих пенсий. Участникам также важно знать о поступлении взносов в пенсионный фонд, и о должном контроле защиты прав пенсионеров.

Чистые активы пенсионного плана представляют собой активы плана пенсионного обеспечения за вычетом обязательств иных, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий — это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионно­му плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.

Гарантированные пенсии представляют собой пенсии, право на получение которых, согласно условиям пенсионного плана не связано с продолжением трудовых отношений работников компании.

Порядок учета.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами содержит раздел о чистых активах пенсионного плана, использующихся для выплаты пенсий, и описание политики его финансирования.

К оценке активов пенсионного плана применяются следующие принципы:

• инвестиции оцениваются по справедливой стоимости;

• в случае если инвестиции учитываются по стоимости, отличной от справедливой, их справедливая стоимость раскрывается.

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами содержит либо:

• отчет, показывающий чистые активы, служащие источниками выплаты пенсий; актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий (с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии); итоговое превышение или дефицит; либо

• отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплаты пенсий, который включает или примечание, раскрывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий (с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии), либо ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности.

Актуарные оценки обычно подготавливаются каждые 3 года. Дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану с установленными выплатами подсчитывается и представляется в отчетности с использованием уровня заработной платы, либо текущего либо прогнозируемого уровня вплоть до момента выхода на пенсию участника пенсионного плана.

Инвестиции по пенсионному плану с установленными выпла­тами учитываются по справедливой стоимости. Для рыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является их рыночная стоимость. Если невозможно определить справедливую стоимость инвестиций пенсионного плана, следует указать причины, по которым справедливая стоимость не используется.

В финансовой отчетности содержится объяснение связи между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, служащими источником выплаты пенсий, а также политики финансирования причитающихся пенсий.

Представление и раскрытие.

Описание пенсионного плана содержит следующую информа­цию: наименование работодателя и охватываемых данным планом групп работников, количество участников, получающих пенсии, тип плана и прочие детали.

Описание политики включает:

• отчет об изменениях в чистых активах плана, служащих источником выплаты пенсий;

• изложение значительных элементов учетной политики;

• описание инвестиционной политики;

• описание политики финансирования.

Отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источни­ком выплаты пенсий показывает величину активов, использующихся для выплаты пенсий, которая, как ожидается, планируется в будущем. Он включает:

• активы по состоянию на конец года, классифицированные соответствующим образом;

• метод оценки активов;

• примечание, свидетельствующее, что оценка инвестиций пенсионного плана по справедливой стоимости невозможна, в случае если инвестиции направлены с этой целью;

• детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% общей стоимости ценных бумаг любого класса или вида;

• детальные сведения о любых инвестициях в компанию-работодателя;

• обязательства иные, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, слу­жащих для выплаты пенсий, включает:

• инвестиционный доход;

• взносы работодателя;

• взносы работника;

• прочий доход;

• пенсии выплаченные или подлежащие выплате (проанализированные по категориям пенсий);

• административные расходы;

• прочие расходы;

• налоги на прибыль;

• прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

• переводы из других планов и в другие планы.

Актуарная информация (только для пенсионных планов с установленными выплатами) включает:

• актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, основанную на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями пенсионного плана: стоимости оказанных к данному моменту услуг и на использовании либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы;

• описание основных актуарных допущений;

• методы, используемые для расчета актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

• дату последней актуарной оценки.