1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)

Цели. Установление порядка действий, предпринимаемых компанией, чтобы избежать превышения балансовой стоимости активов над их возмещаемой стоимостью.

Стандарт устанавливает:

• события, при наступлении которых компания определяет возмещаемую стоимость своих активов, включая внутренние и внешние признаки обесценения;

• способы оценки возмещаемой стоимости для отдельных активов и объектов, генерирующих денежные средства;

• признание и восстановление убытков от обесценения.

Сфера применения. Для большинства внеоборотных активов, за исключением финансовых активов и внеоборотных активов, классифицируемых как предназначен­ные для продажи.

Ключевые понятия.

Убыток от обесценения — это величина, на которую балансовая стоимость актива или объекта, генерирующего денежные средства, превышает возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива или объекта, генерирующего денежный поток, определяется как наибольшее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности от его использования. Если чистая цена продажи актива или ценность от его использования превышает балансовую стоимость актива, обесценение актива не признается.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — это сумма, полученная от продажи актива или объекта, генерирующего денеж­ный поток, в результате сделки между хорошо осведомленными, желаю­щими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами за вычетом затрат по реализации актива.

Ценность от использования актива представляет собой дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств, которые ожидаются от использования актива или объекта, генерирующего денежные средства.

При определении ценности использования актива компания должна прогнозировать:

1)потоки денежных средств (до вычета налогов на прибыль и затрат на финансирование) для актива или объекта, генерирующего денежный поток, в его текущем состоянии, сделанные на основе разумных и обоснованных допущений, которые:

• отражают наилучшую оценку в отношении ряда экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезного использования данного актива, выполненную руководством компании;

• основаны на последних, финансовых планах и прогнозах, утвержденных руководством компании на максимальный срок 5 лет,

• определяют любые другие прогнозы за рамками последних планов и прогнозов, основанных на постоянных или снижающихся темпах роста, если более высокие темпы роста неприменимы.

2) доналоговую ставку дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной ценности денег и риски, присущие данному активу или объекту, генерирующему денежные средства. Ставка дисконта не отражает риски, поправка на которые отражается в будущих потоках денежных средств.

Порядок учета. Возмещаемая сумма актива оценивается, если на отчетную дату существуют признаки, указывающие на возможное обесценение актива. Как минимум, компания должна принимать во внимание:

• внешние источники информации, такие как сокращение рыночной стоимости актива, значительные изменения, негативно влияющие на компанию, рост рыночных ставок процента и т.д.;

• внутренние источники информации, такие, как очевидное моральное устаревание или физический ущерб, значительные изменения в размере или способе использования (предполагаемого использования, актива, а также внешние доказательства, того, что результаты использования дан­ного актива на практике хуже, чем предполагалось ранее.

Возмещаемая сумма актива определяется также для:

• нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования;

• нематериальных активов, еще не готовых к использованию;

• деловой репутации.

Убыток от обесценения актива необходимо признать в отчете о прибылях и убытках, если этот актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО IAS 16 или какими-либо другими МСФО. В этом случае убыток от обесценения должен рассматриваться как уменьшение от переоценки (см. 1.4.2). После признания убытка от обесценения актива амортизационные отчисления в последующие периоды рассчитываются на основе пересмотренной балансовой стоимости.

Возмещаемая сумма определяется для каждого отдельного актива. Если это по каким-либо причинам невозможно, компания должна определить возмещаемую сумму для единицы, генерирующей денежный поток (ЕГДП), которой принадлежит данный актив. Такой генерирующий денежные средства объект является наименьшей идентифицируемой группой активов, которые в результате их непрерывного использования обеспечивают денежные поступления, практически независимые от притоков денежных средств от других активов или групп активов (рис. 21).

Возмещаемая сумма по объекту, генерирующему денежные сред­ства, определяется таким же образом, как и по отдельному активу. Компания выделяет все свои активы, которые относятся к данному объекту. Если такие активы нельзя отнести к объекту, генерирующему денежный поток, компания выделяет группу объектов, к которой их можно отнести на разумной и постоянной основе, и производить проверку на обесценение для этой группы активов.

Для целей проверки на обесценение деловая репутация распределя­ется между объектами, генерирующими денежные средства, приобретающей компании или между группами таких объектов, которые должны принести выгоду от сделки, независимо от того, относятся ли прочие активы или обязательства покупаемой компании к этому объекту (объектам).

Убыток от обесценения для объекта, генерирующего денежный поток, распределяется с целью уменьшения балансовой стоимости актива или такого объекта в следующем порядке:

• деловая репутация;

• прочие активы на пропорциональной основе.

Рис. 21. Последовательность шагов при применении теста на обесценение ЕГДП

Балансовая стоимость любого актива должна быть не ниже наибольшего из следующих значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, ценности от использования актива и нуля.

Компания проводит переоценку активов на каждую отчетную дату, если существует какое-либо доказательство того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующем периоде, отсутствует или его размер сократился. В случае если любое подобное доказательство существует, компания оценивает возмещаемую сумму данного актива. Убыток от обесценения, признанный в предшествующих периодах, восстанавливается только в том случае, если с момента признания последне­го убытка от обесценения произошли изменения в оценке возмещаемой суммы актива. Если подобное произошло, балансовая стоимость актива увеличивается до его возмещаемой суммы, но только до такого уровня, не превышающего балансовую стоимость, которая определялась бы за вычетом амортизации при отсутствии признания каких-либо убытков от обесценения по этому активу в предыдущие годы.

Восстановление убытка от обесценения следует признавать в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО IAS 16 или другим МСФО, где восстановление рассматривается как увеличение в результате переоценки.

Убыток от обесценения деловой репутации не подлежит восстановлению.

Представление и раскрытие. Следующую информацию необходимо раскрывать по каждому виду активов и по каждому сегменту на основе первичного фор­мата отчетности данной компании (если применяется МСФО IFRS 8):

• сумму, признанную в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

• убытков от обесценения,

• восстановления убытков от обесценения.

• сумму, признанную непосредственно в капитале, в отношении:

• убытков от обесценения,

• восстановления убытков от обесценения.

Если убыток от обесценения для отдельного актива или объекта, генерирующего денежный поток, признан или восстановлен, и при этом является существенной величиной для финансовой отчетности, необходимо раскрывать следующую информацию:

• события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;

• признанную или восстановленную сумму убытка от обесценения;

• подробности о характере актива или объекта, генерирующего денежный поток, а также о задействованных сегментах, к которым принадлежит актив;

• является ли возмещаемая сумма актива чистой ценой продажи или ценностью от использования актива;

• основу, используемую для определения чистой цены продажи, или ставку дисконта, используемую для определения ценности от использования актива, а также любую предыдущую оценку ценности от использования.