- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
Цели. Устанавливается порядок учета нематериальных активов, включая:
определение нематериального актива;
признание актива;
оценку балансовой стоимости;
определение и учет убытков от обесценения;
требования к раскрытию информации.
Сфера применения. Стандарт применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые рассматриваются отдельно в других стандартах. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.
Основные понятия. Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив:
не имеющий физической формы;
отделяемый от прочего имущества предприятия;
возникающий из договорных или прочих правовых обязательств, независимо от того, возможно ли передать эти права или отделить их от прочего имущества компании или прочих прав и обязательств,
который возможно отделить от прочего имущества компании и продать, передать, запатентовать, сдать в аренду или обменять — либо в индивидуальном порядке, либо вместе со связанным с ним контрактом, активом или обязательством;
четко отделяемый и контролируемый отдельно от деловой репутации компании.
Порядок учета. Нематериальный актив признается в качестве актива (в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности), если:
существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к данному активу, поступят в компанию;
стоимость актива можно надежно оценить.
Все прочие затраты, относящиеся к следующим категориям, представляют собой расходы. В них включаются:
внутренне создаваемые брэнды, торговые марки, права на публикации, флаговые заголовки, списки клиентов и т.д.;
организационные,
затраты на обучение персонала,
затраты на рекламу и продвижение товара,
затраты по реорганизации производства и изменение местонахождения компании,
затраты по увольнению сотрудников и другие расходы по прекращению работы.
В случае объединения компаний затраты по материальному активу, который не соответствует ни определению, ни критерию признания нематериального актива, составляют часть суммы, относящейся к деловой репутации.
При первоначальной оценке нематериальный актив признается по себестоимости вне зависимости от того, приобретен он извне или создан внутри компании.
После первоначального признания компания устанавливает в своей учетной политике для нематериальных активов оценку по фактической стоимости, либо по переоцененной стоимости и впоследствии применяет данный метод оценки к целому классу нематериальных активов:
1. Метод оценки по фактической стоимости. Балансовой стоимостью нематериального актива является его себестоимость за вычетом накопленной амортизации. Активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, показываются по стоимости, наименьшей из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и балансовой стоимости.
2. Метод оценки по переоцененной стоимости. Балансовой стоимостью нематериального актива в данном случае является его справедливая стоимость за вычетом последовательно накопленной амортизации и убытков от обесценения. Активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, показываются по стоимости, наименьшей из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и балансовой стоимости.
По любому внутреннему проекту, целью которого является создание нематериального актива, следует различать исследовательскую фазу и фазу разработки. Затраты на исследование учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве нематериального актива, если компания демонстрирует следующее:
доведение нематериального актива с технической точки зрения до готовности к использованию или продаже;
достаточность технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и использования или продажи данного нематериального актива;
намерение завершить создание нематериального актива и впоследствии использовать или продать его;
способность использовать или продать данный нематериальный актив;
пути создания возможных будущих экономических выгод нематериальным активом;
возможность надежно оценить затраты.
Компания определяет, является ли срок полезного использования нематериального актива ограниченным или неограниченным. Если срок полезного использования нематериального актива ограниченный, компания определяет его продолжительность либо устанавливает его на основании произведенной продукции или аналогичных единиц измерения. Амортизация и принципы обесценения применяются следующим образом:
амортизация нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования осуществляется систематически в течение всего срока полезного использования, на основе наилучших оценок;
нематериальный актив с неограниченным сроком полезного использования должен ежегодно проверяется на обесценение, но не амортизируется.
Для определения того, обесценивается ли нематериальный актив, компания применяет МСФО IAS 36. Кроме того, в соответствии с данным стандартом компания определяет, по крайней мере ежегодно, возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не используется.
Прекращение признания нематериальных активов происходит:
при их выбытии;
когда не ожидается больше никаких экономических выгод;
когда актив реклассифицирован в актив, готовый для продажи.
Представление и раскрытие. Внутри каждого класса нематериальных активов различаются нематериальные активы, созданные внутри компании, и прочие нематериальные активы.
Учетная политика определяет:
основы оценки;
методы амортизации;
сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации.
В отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему раскрывается следующая информация:
амортизационные отчисления по каждому классу активов, с указанием статьи, в которую они включены;
общая сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расхода.
В бухгалтерском балансе и примечаниях к нему раскрывается следующая информация:
общая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец отчетного периода;
подробная постатейная сверка изменений в балансовой величине в течение отчетного периода; сопоставимая информация не требуется;
если период амортизации нематериального актива превышает 20 лет, необходимо предоставить свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезного использования актива, не превышающем 20 лет;
балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;
балансовая стоимость нематериальных активов, право использования которых ограничено;
намеченные ассигнования капитала на приобретение нематериальных активов;
описание, балансовая величина и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, который является существенным для финансовой отчетности компании в целом;
для нематериальных активов, приобретенных за счет правительственной субсидии и изначально признанных по справедливой стоимости:
справедливая стоимость, изначально признанная для этих активов,
их балансовая стоимость,
основной или допустимый альтернативный порядок учета
Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных нематериальных активов, включает:
действующую дату переоценки;
балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения;
сумму дооценки, а также подробную сверку сальдо переоценки;
любые ограничения на распределение суммы дооценки.