- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
Цели. Предписание надлежащего порядка учета, представления в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к биологическим активам и сельскохозяйственному производству во время сбора урожая в той степени, в какой они относятся к сельскохозяйственной деятельности.
Предписывается также порядок учета государственных субсидий, рассмотренных в МСФО IAS 41 и связанных с сельским хозяйством (см. также 1.9.1).
Сфера применения. В сферу применения стандарта, при условии отнесения к сельскохозяйственной деятельности попадают:
биологические активы;
сельскохозяйственное производство во время сбора урожая;
государственные субсидии.
Данный стандарт не распространяется на:
землю, связанную с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО IAS 16);
нематериальные активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности (МСФО IAS 38).
Не охватывает переработку сельскохозяйственной продукции после сбора урожая; например винограда в вино или шерсти в пряжу. Подобная переработка продукции учитывается как запасы в соответствии с МСФО IAS 2.
Ключевые положения. Сельскохозяйственная деятельность представляет собой управление компанией бактериологическим превращением биологических активов, предназначенных для продажи, в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.
Сельскохозяйственная продукция — это собранная продукция, полученная от использования биологических активов компании.
Биологический актив представляет собой живое животное или растение.
Урожай — это отделение продукции от биологического актива или прекращение жизненных процессов в биологическом активе.
Активный рынок — это рынок, на котором соблюдаются все нижеперечисленные условия:
продаваемая продукция однородна;
в любое время можно найти продавцов и покупателей, желающих заключить сделку;
цены на товары доступны для общества.
Порядок учета. Компания признает биологический актив или сельскохозяйственную продукцию, только когда:
контролирует данный актив в результате прошедших событий;
существует вероятность, что компания в будущем получит экономические выгоды, связанные с данным активом;
справедливую стоимость данного актива можно надежно измерить.
Биологический актив оценивается при первоначальном признании и на каждую отчетную дату по справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи. Однако если при первоначальном признании справедливую стоимость нельзя надежно определить, биологический актив оценивают по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. Как только справедливая стоимость такого актива поддается надежному измерению, актив оценивает по справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи.
Сельскохозяйственная продукция, полученная от использования биологических активов компании, оценивается по справедливой стоимости за вычетом оцененного уровня затрат на продажу во время сбора урожая. Такое измерение представляет собой себестоимость на дату применения МСФО IAS 2 или любого другого применяемого МСФО.
Если для биологического актива или собранной продукции существует активный рынок, назначенная цена на таком рынке — подходящая основа для определения справедливой стоимости актива. Если активный рынок не существует, компания использует один или несколько из следующих способов определения справедливой стоимости:
по цене самой последней сделки на рынке;
по рыночным ценам на аналогичные активы;
исходные данные по отрасли, такие как стоимость плодов, выраженная в ценах за коробку, бушель или гектар, и стоимость скота, выраженная в цене за 1 килограмм мяса.
Доход или убыток от первоначального признания биологического актива или сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости (за вычетом оценочных затрат на дату продажи) и от изменения справедливого биологического актива включается в чистую прибыль или убыток того периода, в котором возникает этот доход или убыток.
Безусловную государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, оцененному по справедливой стоимости (за вычетом оценочных затрат на дату продажи), следует признавать в качестве дохода только в том случае, когда этот грант получен.
Представление и раскрытие. Компания представляет балансовую стоимость своих биологических активов отдельно, непосредственно в бухгалтерском балансе.
Раскрывает совокупный доход или убыток, возникающий в текущем периоде вследствие первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также вследствие изменения справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи биологического актива.
Компания представляет описание каждой группы биологических активов.
Компании следует описывать:
характер своих действий, которые затрагивают каждую группу биологических активов;
нефинансовые критерии или оценки физического количества каждой группы биологических активов на конец отчетного периода;
выпуск сельскохозяйственной продукции в течение отчетного периода.
Компания раскрывает информацию, касающуюся:
методов и значительных допущений, которые используются при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и биологических активов;
справедливой стоимости за вычетом оценочных затрат на дату продажи сельскохозяйственной продукции, собранной в течение отчетного периода, определенной во время сбора урожая;
наличия и балансовой стоимости биологических активов, права собственности на которые ограничены, а также балансовой стоимости биологических активов, использующихся в качестве залога или гарантии по обязательствам;
суммы обязательств по созданию или приобретению биологических активов;
стратегии управления финансовым риском, относящимся к сельскохозяйственной деятельности;
характера и размера государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности;
невыполненных условий и прочих непредвиденных обстоятельств, связанных с государственными субсидиями;
ожидаемых значительных сокращений размеров государственных субсидий.
Компания предоставляет сверку изменений балансовой стоимости биологических активов на начало и конец отчетного периода, включая:
сокращения, связанные с продажами;
сокращения, связанные с урожаем;
увеличения, происшедшие в результате объединения бизнеса;
чистые курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранных компаний;
прочие изменения.