- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
Цели. Предписывается порядок учета в ассоциированных компаниях. Главная задача стандарта — представление пользователям информации о доле участия инвесторов в прибылях и соответствующих активах и обязательствах компании — объекта инвестиций.
Сфера применения. Применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании.
Следующие компании могут учитывать инвестиции в ассоциированные компании либо как инвестиции в ассоциированные компании в соответствии с МСФО IAS 28 либо как предназначенные для продажи финансовые активы в соответствии с требованиями МСФО IAS 39.
финансовые организации, осуществляющие инвестиции, связанные с риском;
взаимные фонды;
паевые инвестиционные фонды и аналогичные организации;
страховые фонды, связанные с инвестициями.
Ключевые положения.
Метод учета по долевому участию означает, что инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая в дальнейшем корректируется на величину последующего изменения доли участия инвестора в чистых активах компании — объекта инвестиций. Прибыли и убытки инвестора включают его долю в прибылях и убытках инвестируемой компании.
Ассоциированная компания является компанией (включая компании неакционерной формы собственности, такие, как товарищества), в которой инвестор имеет существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместном предприятии.
Существенное влияние — полномочия участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании — объекта инвестиций, но не контролировать их самостоятельно или совместно. Если инвестор владеет прямо или и косвенно через свои дочерние компании более чем 20% акций с правом голоса инвестируемой компании, считается, что инвестор оказывает существенное влияние, за исключением случаев явного отсутствия существенного влияния. Среди прочего свидетельством наличия существенного влияния являются:
представительство в совете директоров или других органах управления;
участие в процессе выработки политики;
крупные сделки между сторонами;
обмен управленческим персоналом;
представление важной технической информации.
Совместный контроль — это полномочия по разделению контроля над экономической деятельностью компании, закрепленные в договоре.
Порядок учета. Инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в консолидированной отчетности инвестора или в отдельной финансовой отчетности на основе метода долевого участия.
Учет по методу долевого участия предполагает, что:
1) первоначальные инвестиции отражаются по себестоимости (за исключением затрат по займам в соответствии с МСФО IAS 23;
2) в дальнейшем оценка корректируется на изменение доли инвестора, происшедшее в:
чистых активах ассоциированной компании;
доли прибыли или убытка, включенных в отчет о прибылях и убытках, и доле собственного капитала за счет других изменений.
Многие процедуры учета по методу долевого участия аналогичны процедурам консолидации, например:
элиминирование внутригрупповых прибылей и убытков, возникающих по операциям между инвестором и компанией — объектом инвестиций;
идентификация деловой репутации как части цены покупки;
амортизация деловой репутации (в соответствии с МСФО IFRS 3 деловая репутация подлежит тестированию на обесценение);
корректировка амортизации амортизируемых активов, основанная на их справедливой стоимости;
корректировки, связанные с перекрестным владением;
использование единой учетной политики.
Такие же принципы, как и при консолидации дочерних компаний, применяются при учете инвестиций по методу долевого участия, а именно: использование самой последней финансовой отчетности, использование единой учетной политики инвестора и инвестируемой компании; при несовпадении отчетных дат необходимы корректировки по существенным событиям после даты баланса ассоциированной компании.
При обесценении инвестиций инвестор применяет, если необходимо МСФО IAS 39, для определения и признания убытков от обесценения. Если использование МСФО IAS 39 показывает, что инвестиции обесцениваются, инвестор применяет МСФО IAS 36, чтобы определить ценность использования ассоциированной компании.
Учет инвестиций по долевому участию начинается с даты, когда инвестируемая компания начинает отвечать критериям ассоциированной компании. Учет инвестиций по долевому участию прекращается, когда:
инвестор прекращает оказывать существенное влияние, но сохраняет все или часть инвестиций;
ассоциированная компания действует в условиях долгосрочных строгих ограничений, существенно снижающих возможность передачи фондов.
Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после корректировки на кумулятивные дивиденды по привилегированным акциям независимо от того, объявлены они или нет. Инвестор признает убытки от ассоциированной компании до тех пор, пока инвестиции не сведены к нулю. Дальнейшие убытки засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.
Представление и раскрытие. Раскрытию подлежит следующая информация:
справедливая стоимость инвестиций в те ассоциированные компании, цены на акции которых имеют публичные котировки;
суммированная финансовая информация по ассоциированным компаниям, включая агрегированные величины:
активов,
обязательств,
выручки,
прибылей или убытков;
причины отклонения от принципа существенного влияния;
дата финансовой отчетности ассоциированной компании, с которой инвестиции в такой финансовой отчетности отражаются по методу долевого участия, а также дата или период, который отличается от отчетной даты инвестора, и причины применения другой учетной даты или периода;
характер и степень существенных ограничений (например, возникающих в результате займов или требований регулирования) на способность ассоциированной компании переводить фонды инвестору в виде дивидендов в денежной форме, или погашать займы, или производить авансовые выплаты;
доля непризнанных убытков в ассоциированной компании как за отчетный период, так и нарастающим итогом, если инвестор прекратил признание убытков в ассоциированной компании.
Доля в прибылях и убытках таких ассоциированных компаний и балансовая стоимость таких инвестиций раскрываются отдельной статьей. Подлежит отдельному раскрытию доля в прибылях или убытках ассоциированных компаний в результате прекращения операций следующим образом:
принимаемая совместно с другими инвесторами доля в условных обязательствах ассоциированной компании;
такие условные обязательства, которые возникают в связи с тем, что инвестор обязан погасить все или часть обязательств ассоциированной компании.
Учетная политика. Раскрытие методов, использованных для учета:
ассоциированных компаний;
положительной и отрицательной деловой репутации;
периода амортизации деловой репутации (в соответствии с МСФО IFRS 3 деловая репутация подлежит тестированию на обесценение).
Отчет о прибылях и убытках и примечания отражают долю инвестора в прибылях и убытках за период и статьях предшествующего периода.
Бухгалтерский баланс и примечания включают:
инвестиции в ассоциированные компании представляются отдельной статьей в балансе и классифицируются как долгосрочный актив;
соответствующий перечень и описание значительных ассоциированных компаний, включая:
название,
характер деятельности,
долю владения и долю права голоса (если она отлична от владения);
если инвестор не составляет консолидированную финансовую отчетность и не ведет учета по методу долевого участия, эффект применения метода долевого участия раскрывается;
если ассоциированные компании применяют учетную политику, отличную от принятой инвестором, а корректировки являются нецелесообразными, такой факт раскрывается;
доля инвестора в условных обязательствах и обязательствах инвестиционного характера ассоциированной компании, по которым он также несет ответственность при условных событиях.