- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
Цели. Предписывается порядок учета в совместных предприятиях. Главная цель — представление пользователям информации относительно доли участия инвесторов (предпринимателей) в доходах и основных чистых активах совместного предприятия.
Сфера применения. Данный стандарт применяется к учету доли в совместном предприятии и отражению в отчетности активов, обязательств, доходов и расходов вне зависимости от структуры и формы совместного предприятия.
Следующие компании могут осуществлять учет в совместные предприятия как инвестиции в совместные предприятия в соответствии с МСФО IAS 31 или как предназначенные для продажи финансовые активы в соответствии с требованиями МСФО IAS 39:
финансовые организации, осуществляющие инвестиции, связанные с риском;
взаимные фонды;
паевые инвестиционные фонды и аналогичные организации;
страховые фонды, связанные с инвестициями.
Ключевые положения. В основе совместного предприятия лежит договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.
Всем совместным предприятиям присущи следующие черты:
две или более стороны связаны договорным обязательством;
совместное предприятие устанавливает совместный контроль; то есть контрактно закрепленное разделение контроля над совместным предприятием, при котором ни одна из сторон не осуществляет контроль единолично;
сторона является учредителем совместного предприятия и осуществляет совместный контроль над ним.
Наличие договорного соглашения отличает совместное предприятие от ассоциированной компании. Такое соглашение заключается в письменном виде и содержит следующие вопросы:
род деятельности, срок деятельности и отчетность;
назначение совета директоров или аналогичного органа управления и права голоса;
взносы сторон в капитал совместного предприятия;
порядок раздела между сторонами продукции, прибылей, расходов и результатов деятельности совместного предприятия.
Стандарт устанавливает три формы совместного предприятия, а именно совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании.
Совместно контролируемые операции предполагают использование ресурсов сторон; стороны не создают отдельной структурной единицы. Примером может служить объединение ресурсов двух или более сторон для совместного производства, маркетинга и продажи товаров.
Совместно контролируемые активы предполагают совместный контроль и совместное владение одним или более активом, приобретенным и используемым для совместных целей (например, заводы, осуществляющие совместное пользование железнодорожной веткой). В таком случае создание самостоятельного юридического лица не обязательно.
Совместно контролируемые компании являются совместными предприятиями, осуществляющими свою деятельность через отдельную компанию, в которой каждая сторона имеет свою долю. Примером может служить ситуация, когда две или более стороны объединяют свою деятельность в той или иной сфере путем объединения активов, обязательств в совместном предприятии.
Пропорциональная консолидация является методом учета, при котором доля сторон в активах, обязательствах, прибылях и расходах совместно контролируемой компании суммируется на постатейной основе по аналогичным статьям в финансовой отчетности совместной компании или выделяется отдельной статьей в финансовой отчетности учредителей совместной компании.
Порядок учета. В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях учредитель должен признавать в своей отдельной и консолидированной отчетности:
активы, которые он контролирует;
принятые обязательства;
понесенные расходы;
свою долю в прибылях, полученных совместным предприятием.
В отношении совместно контролируемых активов учредитель должен признавать в своей отдельной и консолидированной отчетности:
свою долю в активах;
любые принятые обязательства;
свою долю в любых обязательствах, принятых совместно с другими участниками совместного предприятия по совместному предприятию;
любую прибыль, получаемую от совместного предприятия;
свою долю в расходах, понесенных совместным предприятием;
любые собственные понесенные расходы в отношении участия в совместном предприятии.
Компания должна учитывать свою долю в совместной контролируемой компании, используя два метода учета.
1. Пропорциональная консолидация: доля участника совместного предприятия в каждом виде активов, обязательств, прибылей, расходов и в денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с другими аналогичными статьями отчетности предпринимателя, или представляется отдельно. При этом применяются следующие принципы:
можно использовать один из двух форматов:
построчное объединение статей;
составление перечня отдельных статей;
доли участия в совместном предприятии включаются в консолидированную отчетность учредителя совместного предприятия даже при отсутствии у него дочерних компаний;
пропорциональная консолидация начинается, когда учредитель совместного предприятия приобретает совместный контроль;
пропорциональная консолидация прекращается, когда учредитель утрачивает совместный контроль;
многие процедуры пропорциональной консолидации аналогичны методам консолидации, описанным в МСФО IAS 27;
активы и обязательства взаимно зачитываются только при соблюдении таких условий, когда:
существует юридическое основание для взаимозачетов,
предполагается реализация актива или погашение задолженности на нетто-основе.
2. Метод долевого участия: разрешается в качестве альтернативы, но не рекомендуется. Использование этого метода прекращается при утрате учредителем совместного предприятия совместного контроля или существенного влияния.
Необходимо применять некоторые общие принципы учета.
сделки между учредителем и совместным предприятием рассматриваются следующим образом:
исключается доля учредителя совместного предприятия в нереализованных прибылях по продажам или передаче активов совместному предприятию;
исключается в полном объеме нереализованный убыток по продажам или передаче активов совместному предприятию;
исключается доля учредителя совместного предприятия в прибылях и убытках от продаж совместного предприятия его учредителю;
инвестор в совместное предприятие, не имеющий совместного контроля, показывает свою долю в совместном предприятии в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО IAS 39 или, если он имеет существенное влияние в соответствии с МСФО IAS 28;
руководители или менеджеры совместного предприятия учитывают любые вознаграждения в качестве дохода в соответствии с МСФО IAS 18.
Представление и раскрытие. Следующие условные обязательства (МСФО IAS 37) показываются отдельно от других:
понесенные совместно с другими учредителями;
доля в условных обязательствах совместного предприятия;
условные обязательства других учредителей.
Сумма обязательств, показанных отдельно, включает:
принятые совместно с другими учредителями обязательства;
долю обязательств самого совместного предприятия.
Представленный список важных совместных предприятий включает:
название;
описание доли участия во всех совместных предприятиях;
долю участия.
Учредитель совместного предприятия, использующий построчный формат или метод учета по долевому участию, раскрывает общие суммы каждого вида оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, прибылей и расходов, связанных с совместным предприятием.
Учредитель, не представляющий консолидированную финансовую отчетность (поскольку у него отсутствуют дочерние компании), тем не менее раскрывает вышеуказанную информацию.