Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)

1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)

Цели. Приобретение, строительство или производство некоторых активов про­должается значительное время. Если в течение этого времени понесены затраты по займам, их вполне обоснованно включить в состав расходов на подготовку данных активов к целевому использованию или реализации. Данный стандарт устанавливает альтернативные методы учета затрат по займам.

Сфера применения. При учете затрат по займам, представляющим проценты и другие расхо­ды компании, связанные с заимствованием средств.

Ключевые положения.

Аргументы в пользу капитализации затрат по займам:

• затраты по займам формируют часть затрат на приобретение;

• затраты, включенные в активы, соотносятся с выручкой будущих периодов;

• капитализация способствует большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Аргументы против капитализации затрат по займам:

• попытка связать затраты по займам с конкретным активом произвольна;

• различные финансовые методы приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.

• отнесение затрат по займам на расходы приводит к более точным сравнительным результатам.

Под квалифицируемыми активами подразумеваются активы, требующие значительного времени для подготовки к целевому использованию или продаже, например:

• запасы, требующие значительного времени для подготовки к продаже;

• другие активы, такие, как производственные мощности, электростанции и инвестиционная собственность.

Порядок учета. Для учета затрат по займам используются два метода:

• признание затрат по займам в качестве расходов в период, когда они понесены;

• возможная капитализация затрат по займам, непосредственно связан­ных с приобретением, строительством или производством квалифициру­емого актива, в случае если:

• существует вероятность того, что они приведут к будущим экономическим выгодам для компании;

• затраты можно надежно измерить (в соответствии с МСФО IAS 39 на основе эффективной процентной ставки).

Капитализация начинается, когда:

• по квалифицируемому активу произведены затраты;

• понесены затраты по займам;

• ведется работа по подготовке актива для продажи или его целевого использования.

Капитализация прекращается когда:

• актив, по существу, готов к продаже или его целевому использованию;

• деятельность по созданию/модификации объекта откладывается на продолжительный срок;

• строительство частично закончено и завершенную часть можно использовать самостоятельно (например, деловой центр).

Капитализацию не следует прекращать:

• когда все компоненты следует завершить до того, как какую-либо часть актива (например, завод) можно продать или использовать;

• при краткосрочной остановке деятельности компании;

• в течение периодов, когда осуществляется значительная техническая и административная работа;

• при задержках, характерных для подготовки актива к использованию (пример, вино — оно требует значительных сроков для выдержки).

Сумма, подлежащая капитализации, представляет затраты по зай­мам, которых можно избежать, если расходы на квалифицируемый актив не произведены:

• если средства специально заимствованы для приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактически понесенные в течение периода затраты за вычетом дохода, полученного от временного инвестирования этих заемных средств;

• если средства заимствованы на общие цели, а использованы на приобретение квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, подле­жащая капитализации, определяется с применением отношения средневзвешенных затрат по займам к расходам на данный актив. Сумма, капитализированная в течение периода не должна превышать величину понесенных в течение этого периода затрат по займам.

В случае, когда балансовая стоимость актива, включающая капитализированные проценты, превышает чистую стоимость реализации, балансовую стоимость следует списать до этой величины.

Представление и раскрытие. Необходимо раскрыть следующую информацию:

• учетную политику, применяемую к затратам по займам;

• ставку капитализации, использованную для расчета капитализированных затрат по займам;

• общую сумму произведенных затрат по займам с разделением на:

• величину, признанную в качестве расхода,

• капитализированную сумму.