- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
Цели. Стандарт представляет критерии для выбора и изменения учетной политики, изменений бухгалтерской оценки и исправления ошибок. Целью данного Стандарта является укрепление принципов существенности, надежности, а также повышение уровня сопоставимости финансовой отчетности компании.
Сфера применения. Данный Стандарт должен использоваться при выборе и применении учетной политики, и при учете изменений в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках, а также при исправлении ошибок прошлых периодов.
Ключевые положения.
Учетная политика — это специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.
Изменения в бухгалтерской оценке — это корректировки балансовых показателей активов или обязательств или величины периодического использования актива, возникающие в результате оценки их текущего статуса, а также ожидаемых выгод и задолженностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках образуются в результате появления новой информации и событий и, соответственно, не являются исправлениями ошибок. Например, изменение метода амортизации, произошедшее в связи с наличием новой информации об использовании соответствующего актива является изменением в бухгалтерской оценке.
Ошибки предыдущих периодов представляют собой пропуски или неправильные записи в финансовой отчетности компании за один или несколько предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или ненадлежащего использования надежной информации, которая была доступна при выпуске финансовой отчетности предыдущих периодов или могла быть разумным способом получена и принята во внимание при подготовке и представлении вышеупомянутой финансовой отчетности.
Такие ошибки включают в себя:
математические ошибки,
ошибки при применении учетной политики,
оплошности и неправильные интерпретации фактов,
мошенничество.
Пропуски и неправильные записи являются существенными, если они могли бы по отдельности или вместе повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.
Невыполнимые изменения — это требования, которые компания не может удовлетворить после всех обоснованных предпринятых попыток. Применение изменения в учетной политике или ретроспективное исправление ошибки становится невозможным, когда:
результаты неопределимы;
требуются допущения относительно намерений руководства в прошлом периоде;
невозможно отделить информацию об обстоятельствах прошлого периода и информацию, доступную в тот период, от другой информации.
Порядок учета.
Когда Стандарт ограничено применяется к операции, другому событию или условию, учетная политика или политики, применяемые к данной статье, должны быть определены (выбраны) на основе Стандарта, с учетом руководства, выпущенного КМСФО.
При отсутствии специфического руководства по учетной политике (т.е. именно специфического применения Стандарта к операции, другому событию или условию), менеджмент компании должен пользоваться собственными суждениями при разработке и применении учетной политики, результатом которой будет уместная и надежная информация. При выработке суждений руководству компании необходимо использовать Стандарты и другие документы в следующей приоритетности:
Требования и руководства Стандартов и Интерпретаций, связанные с подобными вопросами.
Определения, критерий признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов, расходов, изложенные в Принципах.
Не вступая в противоречие с вышесказанным, менеджмент может также руководствоваться:
последними положениями других органов, принимающих стандарты, использующих схожие концептуальные принципы
другой литературой по бухгалтерскому учету и одобренными отраслевыми инструкциями.
Учетная политика применяется последовательно к однотипным операциям, другим событиям и условиям (если только Стандарт не требует или разрешает деление на категории, для которых возможно использование различных видов учетной политики).
Изменение в учетной политике разрешено только при соблюдении одного из следующих условий:
изменение требуется Стандартом;
изменение повлечет представление более надежной и уместной информации о результатах операций, других событий и условий.
Когда изменение в учетной политике вызвано введением нового Стандарта, то:
должны быть соблюдены любые специфические переходные условия Стандарта;
при отсутствии специфических переходных условий, они должны применяться также, как при внесении добровольных изменений.
Добровольные изменения в учетной политике осуществляются следующим образом:
политика применяется ретроспективно так, как если бы новая политика использовалась всегда и это не представляется невозможным;
начальные остатки корректируются на дату наиболее раннего представленного периода;
политики применяются к будущим периодам, если невозможно пересматривать предыдущие периоды или скорректировать начальные остатки.
Балансовые величины активов, обязательств и собственного капитала должны быть скорректированы, когда изменения в учетных оценках неизбежно влекут за собой изменения в активах, обязательствах или собственном капитале.
Другие изменения в учетных оценках должны быть отнесены к прибылям или убыткам периода изменений или периода изменений и будущих периодов, если они касаются и того и другого.
Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если содержит существенные ошибки по предыдущим периодам. При первом формировании финансовой отчетности, разрешенной к выпуску, после ее раскрытия, компания должна ретроспективно скорректировать существенные ошибки предыдущих периодов посредством:
пересмотра сопоставимых величин по представленному предыдущему периоду или периодам, в которых произошла ошибка, или
пересмотра начальных остатков активов, обязательств и собственного капитала наиболее раннего представленного периода.
Представление и раскрытие.
Если компания прибегает к добровольным изменениям в учетной политике, то следующая информация должна быть раскрыта:
характер изменения;
причина или причины, по которым новая политика обеспечивает более надежную и уместную информацию;
корректировки по текущему и каждому предыдущему представленному периодам;
корректировка базовой и разводненной прибыли на акцию;
корректировки по периодам, предшествующим представленным.
При первоначальном применении Стандарта, которое имеет или могло бы иметь эффект в текущем или любом предыдущем периоде, за исключением случаев нецелесообразности определения величины корректировки, компания должна раскрывать следующую информацию:
название Стандарта;
указание на то, что изменения в учетной политике проведены в соответствии с переходными положениями (если таковые имеются);
характер изменения в учетной политике;
описание переходных положений (если таковые имеются);
переходные положения, которые, возможно, окажут эффект на будущие периоды (при их наличии).
Предполагая предстоящее изменение в учетной политике, компания должна раскрывать следующую информацию:
предстоящее применение нового стандарта;
известную или разумно оцененную информацию относительно измерения возможного эффекта от использования новых стандартов.
Со ссылкой на изменение в бухгалтерских оценках, компания должна раскрывать нижеследующее:
характер изменения оценки;
величину изменения и его воздействие на текущий и будущие периоды.
Если определение будущего эффекта невозможно, данный факт должен быть раскрыт.
Рассматривая ошибки предыдущих периодов, компания должна раскрывать следующую информацию:
характер ошибки;
величину корректировок, произведенных в каждом представленном предыдущем периоде, и затронутые статьи отчетности;
корректировка базовой и разводненной прибыли на акцию;
величину корректировки на начало самого раннего представленного периода;
корректировки по периодам, предшествующим представленным.