- •Федеральное агентство по образованию
- •Модуль 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (ias и ifrs) Тема 1.1. Принципы составления и представления финансовой отчетности
- •1.1.1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.2. Проблемы международной стандартизации бухгалтерского учета
- •1.1.3. Комитет по мсфо
- •1.1.4. Общая характеристика мсфо
- •1.1.5. Цели, пользователи и принципы финансовой отчетности
- •1.1.6. Элементы финансовой отчетности
- •1.1.7. Измерение элементов финансовой отчетности
- •Тема 1.2. Состав финансовой отчетности (мсфо: ias 1, 7, 34 и ifrs 5, 8)
- •1.2.1. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1.2.2. Отчет о движении денежных средств (мсфо ias 7)
- •1.2.3. Промежуточная финансовая отчетность (мсфо ias 34)
- •1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (мсфо ifrs 5)
- •1.2.5. Операционные сегменты (мсфо ifrs 8)
- •Тема 1.3. Учетная политика, события после отчетной даты (мсфо: ias 8, 10)
- •1.3.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (мсфо ias 8)
- •1.3.2. События после отчетной даты (мсфо ias 10)
- •Тема 1.4. Отражение активов и обязательств (мсфо: ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40 и ifrs 5)
- •1.4.1. Запасы (мсфо ias 2)
- •1.4.2. Основные средства (мсфо ias 16)
- •1.4.3. Аренда (мсфо ias 17)
- •1.4.4. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •1.4.5. Резервы, условные обязательства и условные активы (мсфо ias 37)
- •1.4.6. Нематериальные активы (мсфо ias 38)
- •1.4.7. Инвестиционная собственность (мсфо ias 40)
- •1.4.8. Внеоборотные активы, предназначенные на продажу (мсфо ifrs 5)
- •Тема 1.5. Учет финансовых инструментов и затрат по займам (мсфо: ias 23, 32, 39 и ifrs 7)
- •1.5.1. Затраты по займам (мсфо ias 23)
- •1.5.2. Финансовые инструменты: раскрытие и представление (мсфо ias 32)
- •1.5.3. Финансовые инструменты: признание и оценка (мсфо ias 39)
- •1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
- •Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
- •1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
- •1.6.2. Выручка (мсфо ias 18)
- •Тема 1.7. Отложенный налог на прибыль (мсфо: ias 12)
- •Тема 1.8. Влияние изменения валютных курсов, финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо: ias 21, 29)
- •1.8.1. Влияние изменений валютных курсов (мсфо ias 21)
- •1.8.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (мсфо ias 29)
- •Тема 1.9. Учет государственных субсидий, информация о связанных сторонах и прибыли на акцию (мсфо: ias 20, 24, 33)
- •1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (мсфо ias 20)
- •1.9.2. Раскрытие информации по связанным сторонам (мсфо ias 24)
- •1.9.3. Прибыль на акцию (мсфо ias 33)
- •Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)
- •1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)
- •1.10.2. Учет и отчетность по пенсионным планам (мсфо ias 26)
- •Модуль 2. Объединения бизнеса и консолидированная отчетность. Отдельные вопросы применения мсфо Тема 2.1. Объединения бизнеса и консолидация отчетности (мсфо: ifrs 3 и ias 27, 28, 31)
- •2.1.1. Объединение компаний (мсфо ifrs 3)
- •2.1.2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2.1.3. Инвестиции в ассоциированные компании (мсфо ias 28)
- •2.1.4. Участие в совместных предприятиях (мсфо ias 31)
- •Тема 2.2. Отдельные вопросы применения мсфо (мсфо: ifrs 1, 2, 6 и ias 41)
- •2.2.1. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо ifrs 1)
- •2.2.2. Платежи, основанные на стоимости акций (мсфо ifrs 2)
- •2.2.3. Разведка и оценка минеральных ресурсов (мсфо ifrs 6)
- •2.2.4. Сельское хозяйство (мсфо ias 41)
- •Литература
- •Приложения
- •Структура отчетности, рекомендованная четвертой директивой ес от 25.07.1978 г. Баланс (формат 1)
- •Ж. Всего активов за минусом краткосрочной кредиторской задолженности
- •3. Долгосрочная кредиторская задолженность
- •Обязательства
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 1)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 3)
- •Отчет о прибылях и убытках (формат 4)
- •Перечень утвержденных международных стандартов финансовой отчетности
- •Прозрачность финансовой отчетности в соответствии с принципами мсфо
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 37
- •Дерево принятия решения по мсфо ias 40
- •Влияние метода стадии выполнения контракта на финансовую отчетность
1.5.4. Финансовые инструменты – раскрытия (мсфо ifrs 7)
Цели. Установление требований к организациям о раскрытии в финансовой отчетности информации, которая позволяла бы пользователям оценивать:
значение финансовых инструментов с точки зрения ее финансового положения и финансовых результатов деятельности;
характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвержена организация в течение отчетного периода и по состоянию на отчетную дату, а также меры, предпринимаемые организацией для управления этими рисками.
Формулируемые стандартом принципы дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленных МСФО IAS 32 и 39.
Раскрытие.
С точки зрения отчета о финансовом положении необходимо раскрыть:
категории финансовых активов и финансовых обязательств;
финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
переклассификацию;
прекращение признания;
залоговое обеспечение;
оценочный резерв на покрытие кредитных убытков;
комбинированные финансовые инструменты со множеством встроенных производных элементов;
невыполнение обязательств и нарушения условий о займе.
С точки зрения отчетов о прибылях и убытках и об изменениях капитала необходимо раскрыть:
статьи доходов, расходов, прибылей и убытков;
учетную политику;
учет хеджирования;
справедливую стоимость.
Риски, возникающие в связи с финансовыми инструментами, подлежат раскрытию:
качественно;
количественно:
по кредитному риску;
риску ликвидности;
рыночному риску.
Тема 1.6. Отражение доходов и расходов (мсфо: ias 11, 18)
1.6.1. Договоры подряда (мсфо ias 11)
Цели. Определяется порядок признания доходов и затрат по договорам подряда с акцентом на распределение доходов и затрат по договору на отчетные периоды, в которых производились работы.
Сфера применения. Рассматриваются договоры, по которым даты их подписания и завершения работ обычно относятся к разным отчетным периодам. Это договоры на:
на оказание услуг;
на строительство и восстановление активов и восстановление окружающей среды
Определяется порядок учета по договорам подряда в финансовой отчетности подрядчиков. Различаются договоры двух типов:
с фиксированной ценой, — как правило, фиксированная цена подлежит пересмотру в сторону повышения в связи с ростом затрат;
«издержки плюс» — подрядчику возмещаются затраты, а также процент от них или фиксированное вознаграждение.
Ключевые положения.
Договор подряда предусматривает строительство объекта или комплекса объектов, взаимосвязанных или независимых по дизайну, технологии, функции или конечной цели использования. Договоры подряда заключаются как на строительство объектов, так и на их восстановление. Такого рода договоры подписываются также в целях восстановления окружающей среды.
Когда результаты по договору подряда поддаются надежной оценке, прибыль (превышение дохода над затратами) признается на стадии завершения строительства (метод стадии выполнения контракта).
Если результаты по договору подряда нельзя надежно оценить, доход признается в объеме вероятного покрытия затрат по договору.
Любое превышение общих затрат по договору над общим доходом (то есть убыток) признается непосредственно в качестве расхода.
Порядок учета.
Обычно положения МСФО IAS 11 применяются отдельно по каждому договору, заключенному на сооружение:
объекта (например, моста);
комплекса объектов, взаимосвязанных или независимых по дизайну, технологии, функции или использованию (например, завода по производству специализированной продукции).
Группа договоров должна рассматриваться в качестве единого договора подряда, если это было оговорено.
Договоры подряда рассматриваются как отдельные, когда:
предусматривается сооружение ряда объектов — при наличии по каждому из них отдельного предложения;
по заказу клиента оговаривается сооружение дополнительного объекта, не являвшегося частью первоначального договора.
Доход по договору включает:
первоначальную сумму дохода, оговоренную в контракте;
отклонения, претензии и поощрительные выплаты — в той мере, в какой, вероятно, они будут осуществлены и надежно оценены.
В затраты по договору включаются:
прямые (например, материалы);
общие (например, страхование);
особые, возмещаемые заказчиком в соответствии с условиями контракта (например, административные расходы).
Стадия завершения работ определяется в зависимости от:
объема понесенных затрат в соотнесении с общими расчетными издержками;
отчетов о выполненной работе;
степени физической завершенности.
Представление и раскрытие.
Учетная политика включает методы, используемые для:
признания доходов;
для определения стадии завершенности.
Отчет о прибылях и убытках включает величину признанных доходов по контракту.
Бухгалтерский баланс и примечания включают:
величину полученных авансов;
сумму удержанных средств;
незавершенные работы, представляющие «затраты к отчетной дате плюс прибыль» или «затраты к отчетной дате за вычетом убытков»;
валовую задолженность заказчиков (активы);
валовую задолженность заказчикам (обязательства);
условные активы и условные обязательства (например, претензии).
В прил. 9 обобщена информация о том, как выбор метода учета влияет на показатели финансовой отчетности организации.