Тема 1.10. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения (мсфо: ias 19, 26)

1.10.1. Вознаграждения сотрудникам (мсфо ias 19)

Цели. Определяются учетные принципы признания и оценки, а также требова­ния к раскрытию информации в отношении краткосрочных вознаграждений сотрудникам и вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Сфера применения. Стандарт применяется по всем видам вознаграждений сотрудникам, включая выплаты как по юридически оформленным соглашениям, так и в рамках нефор­мальной практики. Различают пять типов вознаграждений сотрудникам:

1. краткосрочные (например, премии, заработная плата, выплаты по социальному страхованию);

2. по окончании трудовой деятельности (например, пенсии и другие подобные выплаты);

3. другие долгосрочные выплаты (например, оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы; а также участие в прибы­ли, премии и отсроченные компенсации, в случае если все эти выплаты будут осуществлены по истечении 12-месячного срока отчетного периода);

4. выходные пособия;

5. компенсационные выплаты долевыми инструментами (например, опционы на акции в соответствии с МСФО IFRS 2).

Ключевые положения. В вознаграждениях сотрудникам представлены все формы выплат компании сотрудникам в обмен на оказанные услуги.

Под вознаграждениями по окончании трудовой деятельности (отличными от выходных пособий и выплат долевыми инструментами) подразумеваются выплаты, осуществляемые после окончания трудовой деятельности.

Планы по выплатам долевыми инструментами являются юриди­чески оформленными или неоформленными соглашениями, по которым компания предоставляет вознаграждения в виде выплат долевыми инструментами одному или группе сотрудников.

Гарантированные выплаты сотрудникам представляют выплаты, не обусловленные будущей занятостью.

Доход на активы плана включает проценты, дивиденды и другие доходы, извлекаемые из активов плана, в совокупности с реализованными и нереализованными прибылями или убытками по активам плана за вычетом любых связанных с ним административных издержек и уплаченных налогов.

В актуарные прибыли и убытки включаются разницы между первоначальными актуарными допущениями и теми, которые произошли на самом деле, а также результаты изменений в актуарных допущениях.

В рамках плана с установленными взносами законно определенное или самостоятельное обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласилась внести в фонд. Актуарный риск (то есть риск недостаточности средств для удовлетворения всех ожидаемых выплат) и инвестиционный риск возлагаются на сотрудников.

Согласно плану с установленными выплатами компания принимает на себя обязательство предоставить оговоренный размер вознаграждений действующим и бывшим сотрудникам. Актуарный риск (то есть риск того, что размер выплат окажется больше, чем ожидался) и инвестиционный риск принимает на себя компания.

Вознаграждения сотрудникам могут быть предоставлены в соответствии с:

• правовыми обязательствами, которые возникают согласно действующему законодательству (например, соглашения и планы между компанией и сотрудниками или их представителями);

• самостоятельными (созданными) обязательствами, возникающими с неофициальной практикой, когда у компании нет другой альтернативы кроме, как выплатить вознаграждения сотрудникам (например, в традиции компании сложилось индексировать выплаты бывшим сотрудникам в связи с инфляцией, хотя у компании нет какого-либо правового обязательства делать это).

Порядок учета.

Краткосрочные вознаграждения сотрудникам признаются в качестве расхода в момент, когда сотрудник предоставил услугу в обмен на вознаграждение, или когда у компании существует правовое или созданное обязательство произвести выплаты в соответствии с прошлыми событиями (например, согласно планам участия в прибыли).

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Согласно плану с установленными взносами компания признает взносы в качестве расхода в момент, когда сотрудник предоставил услуги в обмен на данные взносы. Если взносы не подлежат уплате в течение 12 месяцев после отчетного периода, в котором предоставлены услуги, они дисконтируются.

По плану с установленными выплатами применяются следующие правила:

• определяется дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами и справедливая стоимость любых активов плана на регулярной основе;

• следует использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки дисконтированной стоимости установленных обязательств по плану и стоимости относящихся к ним текущих и прошлых услуг. При данном методе каждый период предоставления услуг рассматривается как создание дополнительной единицы, дающей право на вознаграждение, и каждая единица оценивается отдельно для установления оконча­тельного обязательства;

• необходимо использовать беспристрастные и взаимно сопоставимые актуарные допущения относительно демографических переменных (например, текучесть кадров и смертность персонала) и финансовых переменных (например, будущие увеличения заработной платы и определенные изменения в вознаграждениях);

• разница между справедливой стоимостью любого актива плана и балансовой стоимостью обязательства по плану признается в качестве обязательства или актива;

• при фактической определенности, что другая сторона возместит некоторые или все расходы, для погашения обязательств в соответствии с установленным планом признается такое право на возмещение в качестве отдельного актива;

• взаимозачет активов и обязательств из разных планов не допускается;

• чистая совокупная стоимость текущих услуг, процентные расходы, ожидаемый доход на активы плана или на любые права возмещения, актуарные прибыли и убытки, стоимость прошлых услуг и результаты любых сокращений по плану или расчетов признаются в качестве расхода или дохода;

• осуществляется признание стоимости прошлых услуг на равномерной основе в течение среднего периода, до тех пор пока скорректированные вознаграждения не станут гарантированными;

• происходит признание прибылей и убытков в связи с сокращением или окончательным расчетом по плану с установленными выплатами на момент сокращения или окончательного расчета;

• признается установленная доля чистых кумулятивных актуарных прибылей и убытков, которая превышает большее из значений:

• 10% дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами (до вычета активов плана);

• 10% справедливой стоимости любого актива плана.

Минимальная доля, признаваемая по каждому плану с установленны­ми выплатами, представляет превышение, выходящее за рамки 10%-ного коридора на предыдущую отчетную дату; при этом доля, разделенная на ожидаемую среднюю оставшуюся продолжительность срока службы сотрудников, участвующих в данном плане. Раннее признание этих прибы­лей и убытков допускается.

Другие долгосрочные вознаграждения. Фактически применяются те же правила, что и для планов с установленными выплатами. Однако для актуарных прибылей и убытков, а также для стоимости прошлых услуг требуется применение более простого метода учета. Их признание происходит немедленно.

Выходные пособия. Событием, которое порождает обязательство, является скорее пре­кращение службы сотрудником, нежели ее продолжение. Таким образом, компания признает выходные пособия только в том случае, если согласно утвержденному официальному детальному плану она обязана:

• уволить сотрудника или группу сотрудников до достижения ими пенсионного возраста;

• предоставить сотруднику выходное пособие, выплачиваемое сотрудни­ку в связи с предложением, побуждающим его к увольнению по соб­ственному желанию.

Требования признания и оценки по планам компенсационных выплат долевыми инструментами определены в МСФО IFRS 2.

Представление и раскрытие.

Учетная политика:

• методы, применяемые для различных видов вознаграждений сотрудникам;

• описание планов выплат по окончании трудовой деятельности;

• описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

• использованные методы актуарной оценки;

• основные актуарные допущения.

Отчет и прибылях и убытках и примечания:

• расход, признанный по планам с установленными выплатами;

• расход, признанный по планам с установленными выплатами, и статьи, в которые они включены;

• расход, признанный по планам компенсационных выплат долевыми инструментами.

Бухгалтерский баланс и примечания:

• подробности о признанных активах и обязательствах по плану с установленными выплатами;

• сверка изменений вышеупомянутых активов и обязательств;

• суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана в отношении:

• собственных финансовых инструментов компании;

• собственности компании или используемых ею активов;

• фактический доход на активы плана;

• обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами;

• финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, а также справедливая стоимость долевых инструментов;

• опционы на акции, предназначенные и исполняемые компанией в соответствии с планами компенсационных выплат долевыми инструментами.