27.4. Значение и функции отчета о финансовых результатах

    Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.

     Доходы в отчете о финансовых результатах отражаются с подразделением их по видам:

    • выручка;

    • операционные доходы;

    • внереализационные доходы;

    • чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

    Показатели, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

     Расходы организации подразделяются на:

    •себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

    • коммерческие расходы;

    • управленческие расходы;

    • операционные расходы;

    • внереализационные расходы;

    • чрезвычайные расходы (в случае появления).

    Если в отчете о финансовых результатах выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации, то показывается часть расходов, соответствующая каждому виду.

    Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

    – правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

    – эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

27.5. Сводная бухгалтерская отчетность

    В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н), «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ». Данный порядок определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112).

 Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК).

    Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества (АО) или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 106 ГК).

    Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее – Группа).

    СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество.

    При этом дочернее и зависимое общества являются юридическими лицами.

    Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется с СБО, если головная организация:

    • обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

    • определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

    • имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

    Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.

    Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если головная организация:

    • приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

    • не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

    В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

    Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

    При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

    Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

     В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

    1. Из баланса головной организации:

    • финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

    • дебиторская задолженность дочерних обществ;

    • кредиторская задолженность дочерним обществам;

    • прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами.

    2. Из балансов дочерних обществ:

    • уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации;

    • кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам;

    • дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в том числе по дивидендам);

    • прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.

    В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному капиталу дочерней организации, то разность между ними отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ»:

    – если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации – в Активе;

    – если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации – в Пассиве.

     В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

    • выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы;

    • затраты, приходящиеся на указанную выручку;

    • любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.