22.8. Учет расчетов с бюджетом

    Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

    68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

    68-2 – «Расчеты по НДС»;

    68-3 – «Налог на прибыль»;

    68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

    В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

     Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68,субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

     Дебет счета 90«Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

     Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68,субсчет 2;

     Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);

     Дебет счета 76,субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68,субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;

     Дебет счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,Кредит счета 68,субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;

     Дебет счета 68,субсчет 2, Кредит счета 19«НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;

     Дебет счета 99«Прибыли и убытки» Кредит счета 68,субсчет 3 – начислен налог на прибыль;

     Дебет счета 91,субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68,субсчет 4 – начислен налог на имущество;

     Дебет счета 99, Кредит счета 68– начисленные штрафные санкции в бюджет;

     Дебетсчета 68,соответствующие субсчета, Кредитсчета 51«Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

    Аналитический учет ведется по каждому налогу.

22.9. Учет расчетов с органами социального страхования

    С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

    Налогоплательщиками в соответствии со ст. 234 НК признаются:

    лица, производящие выплаты физическим лицам:

    – организации;

    – индивидуальные предприниматели;

    – физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

    – индивидуальные предприниматели, адвокаты.

    В настоящее время организации уплачивают платежи во внебюджетные фонды и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше). Сумма в каждый фонд определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (фонда оплаты труда): Пенсионный фонд 22%; Фонд социального страхования 2,9%; Фонд обязательного медицинского страхования 5,1%.

    Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. с кредита счета 69.

    Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие социальные выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:

     Дебет счета 69 Кредит счетов 50«Касса», 51 «Расчетный счет» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.

    Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

     Дебет счета 69 Кредит счета 51«Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.

    Аналитический учет ведется по каждому фонду.