20.4. Разграничение затрат по временным периодам

    По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

     Расходы будущих периодов(отложенные затраты) – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы. К таким затратам могут относиться:

    • затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

    • затраты на освоение новых видов производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

    • затраты на освоение новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, и др.

    Эти затраты отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Они подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в последующие месяцы или годы. Порядок включения этих расходов в затраты отчетного периода организация устанавливает самостоятельно. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97.

     Зарезервированные затраты– это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), т. е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Цель резервирования затрат – равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

    Организация может создавать резервы:

    • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    предстоящую оплату отпусков работникам;

    ремонт основных средств;

    выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    по сомнительным долгам;

    на другие цели, предусмотренные нормативными актами Минфина России и отраслевыми инструкциями.

    О создании резервов обязательно заявляется в учетной политике.

    Начисление резервов оформляется записью по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе субсчетов.

    Для определения величины резерва и сумм ежемесячных отчислений на формирование резерва бухгалтерия производит специальные расчеты.

    Использование резервов отражается записью по дебету счета 96 и кредиту счетов 60, 70 и др.

    В конце года производится инвентаризация начисленных резервов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

    Если при инвентаризации в конце года выявлено, что начисленная сумма резерва меньше, чем фактические расходы, то производится доначисление; если фактические расходы меньше начисленного резерва, то излишне начисленный резерв сторнируется. По отдельным резервам, таким, как резерв на выплату за выслугу лет, по итогам работы за год, на оплату отпусков и т. п., на конец отчетного года может быть остаток, если при инвентаризации данного резерва установлено, что выплаты будут произведены в следующем отчетном году.