- •Учебное пособие
- •Тема 2. Требования и допущения в бухгалтерском учете
- •Тема 3. Нормативное регулирование бухгалтеского учета
- •Тема 4. Предмет бухгалтерского учета
- •Тема 5. Метод бухгалтерского учета
- •5.1. Документирование
- •5.2. Инвентаризация
- •5.3. Счета бухгалтерского учета
- •5.4. Двойная запись
- •5.5. Оценка
- •5.6. Калькулирование
- •5.7. Бухгалтерская отчетность
- •5.8. Бухгалтерский баланс
- •Тема 6. Классификация счетов
- •2) По назначению и порядку ведения записи:
- •3) По степени детализации показателей:
- •Тема 7. Общие принципы бухгалтерского учета хозяйственных процессов
- •Тема 8. Типовые изменения в балансе под влиянием совершенных хозяйственных операций
- •Тема 9. Учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности
- •Тема 10. Исправление ошибок в документах и учетных регистрах
- •Тема 11. Формы бухгалтерского учета
- •Тема 12. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Тема 13. Учетная политика
- •Тема 14. Учет денежных средств
- •14.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций
- •14.2. Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним
- •14.3. Расчеты платежными поручениями
- •14.4. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах
- •14.5. Учет переводов в пути
- •14.6. Учет денежных документов
- •Тема 15. Учет материально-производственных запасов
- •15.1. Понятие и виды материально-производственных запасов
- •15.2. Оценка материально-производственных запасов при поступлении
- •15.3. Учет материально-производственных запасов
- •15.4. Учет отпуска материально-производственных запасов
- •15.5. Учет выбытия материально-производственных запасов
- •15.6. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Тема 16. Учет долгосрочных инвестиций
- •16.1. Внеоборотные активы: понятие, виды
- •16.2. Определение первоначальной стоимости объектов при приобретении
- •Тема 17. Учет основных средств
- •17.1. Понятие, классификация средств
- •17.2. Учет поступления основных средств
- •17.3. Учет амортизации основных средств
- •17.4. Учет затрат на восстановление основных средств
- •17.5. Учет выбытия объектов основных средств
- •17.6. Учет аренды основных средств. Виды аренды
- •17.7. Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя
- •17.8. Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя
- •17.9. Инвентаризация основных средств
- •Тема 18. Учет нематериальных средств
- •18.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •18.2. Учет поступления нематериальных активов
- •18.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •18.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •18.5. Деловая репутация
- •Тема 19. Учет труда и его оплата
- •19.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
- •19.2. Учет личного состава работников
- •19.3. Учет компенсационных выплат
- •19.4. Расчет удержаний из заработной платы работников
- •Тема 20. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •20.1. Классификация производственных затрат
- •20.2. Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство
- •20.3. Общая схема учета затрат
- •20.4. Разграничение затрат по временным периодам
- •20.5. Незавершенное производство
- •20.6. Нормативный метод калькулирования себестоимости
- •20.7. Позаказный метод калькулирования себестоимости
- •20.8. Попередельный метод калькулирования себестоимости
- •Тема 21. Учет финансовых вложений
- •21.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
- •21.2. Выбытие финансовых вложений
- •Тема 22. Учет расчетов
- •22.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •22.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •22.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •22.4. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям
- •22.5. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам
- •22.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
- •22.7. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •22.8. Учет расчетов с бюджетом
- •22.9. Учет расчетов с органами социального страхования
- •Тема 23. Расчеты по кредитам и займам
- •23.1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности
- •23.2. Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов
- •23.3. Учет кредитов для персонала
- •23.4. Виды займов и порядок их учета
- •23.5. Учет выпущенных облигаций
- •23.6. Учет налоговых кредитов
- •23.7. Учет бюджетных кредитов
- •Тема 24. Учет готовой продукции и ее продажи
- •24.1. Готовая продукция и ее оценка
- •24.2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам
- •24.3. Учет расходов на продажу
- •Тема 25. Учет финансовых результатов
- •25.1. Классификация доходов и расходов
- •25.2. Признание доходов и расходов
- •25.3. Порядок определения финансового результата от продаж
- •25.4. Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности
- •25.5. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета
- •Тема 26. Учет капитала
- •26.1. Капитал и его составляющие
- •26.2. Уставный капитал
- •26.3. Резервный капитал
- •26.4. Добавочный капитал
- •Тема 27. Отчетность организации
- •27.1. Требования к составлению бухгалтерской отчетности
- •27.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
- •27.3. Значение и функции бухгалтерского баланса
- •27.4. Значение и функции отчета о финансовых результатах
- •27.5. Сводная бухгалтерская отчетность
- •Раздел III. Анализ хозяйственной деятельности
- •Тема 1 Понятие, предмет и метод экономического анализа
- •Тема 2. Традиционные приемы и методы экономического анализа
- •Тема 3. Методы детерминированного факторного анализа
- •3.2. Метод абсолютных разниц
- •3.3. Метод относительных разниц
- •Тема 4. Анализ производства и реализации продукции
- •4.1. Анализ динамики и выполнения плана по
- •4.2 Анализ структуры продукции
- •4.3. Анализ ассортимента продукции
- •4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции
- •4.5. Анализ качества продукции
- •4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции
- •Тема 5. Анализ состояния и использования основных
- •5.1. Анализ объема, динамики и структуры основных
- •5.3. Анализ эффективности использования
- •5.4. Анализ использования производственной мощности предприятия
- •Тема 6. Анализ использования материальных ресурсов предприятия
- •6.1. Анализ материально-технического обеспечения
- •6.2. Оценка эффективности использования материальных ресурсов
- •Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда на предприятии
- •Тема 8. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
- •8.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции
- •Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности
- •9.1. Анализ финансовых результатов от
- •Тема 10. Анализ финансового состояния предприятия
17.8. Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя
Лизинг – это вид аренды (в пер. с англ. Leaing – аренда). Лизинг – это аренда с правом выкупа, краткосрочный – до 1,5 года, среднесрочный – от 1,5 до 3 лет и долгосрочный – 3 года и более. В лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем и приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателю.
Участниками сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества (завод-изготовитель).
Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендуемого имущества лизингополучателем.
Порядок учета лизинговых операций установлен приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» и письмом Госкомстата РФ от 13.03.1996 № 21-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования». В соответствии с приказом Минфина России № 15 переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя (кроме имущества, приобретенного за счет бюджетных средств). Правовое поле лизинговой деятельности определено ст. 665 ГК РФ и Федеральным законом РФ «О лизинге». Кто принимает имущество на баланс: лизингодатель или лизингополучатель, определяется в договоре лизинга.
В учете лизингодателявсе затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда условиями договора лизинга предусмотрена поставка лизингового имущества непосредственно лизингополучателю, то указанные записи оформляются в бухгалтерском учете транзитом, на основании первичных учетных документов лизингополучателя.
Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи – дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду.
• Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.
• Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».
• Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.
• Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке – дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.
• Поступление оплаты от лизингополучателя – дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.
• Финансовый результат – дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись – дебет счета 02 и кредит счета 03.
• При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.
Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при котором лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при этом лизингодатель оформляет записи:
• дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;
• дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.
• Финансовый результат – дебет счета 91-9 и кредит счета 99 – прибыль.
Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:
• по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 – на договорную стоимость;
• одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 – на балансовую стоимость;
• одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.
Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011. Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям – дебет счета 98 и кредит счета 91/9;
• при возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости).
Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:
• поступление лизингового имущества;
• начисление лизинговых платежей;
• возврат лизингового имущества;
• выкуп лизингового имущества.
Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.
Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу – дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации – по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.