23.5. Учет выпущенных облигаций

    Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости либо иные имущественные права.

    Облигации в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» могут быть размещены только после регистрации их выпуска.

    При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:

     Дебет счета 91-2 Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет – начисление налога;

     Дебет счета 91-2 Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость работ по изготовлению бланков;

     Дебет счета 006«Бланки строгой отчетности» – оприходование бланков;

     Дебет счета 91-2и Кредит счета 76– на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);

     Кредит счета 006– списание реализованных облигаций;

     Дебет счета 51 Кредит счета 67«Долгосрочные кредиты и займы» – размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;

     Кредит счета 98«Доходы будущих периодов» – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.

    Размещение дисконтных облигаций отражается записями:

     Дебет счетов 51, 52«Валютные счета» Кредит счета 67 –на сумму размещения;

     Дебет счета 97«Расходы будущих периодов» Кредит счета 67 –на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2с кредита счета 97.

     Дебет счета 67 Кредит счета 51 –погашение облигаций.

    В соответствии с ПБУ 10/99и 15 /01проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации.

    Договор займа может быть заключен путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя займодавцу. Векселедатель указывает сумму, указанную в векселе (номинальную стоимость) как кредиторскую задолженность, по дебету счета 51 и кредиту счетов 66, 67.

    Эмитент выплачивает векселедержателю доход в виде процента или в виде дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по векселю). Проценты и сумма дисконта, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации (ПБУ 10/99,15 /01).

    Задолженность по полученным займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБУ 15/01).

    Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде процента, отражается в учете следующими проводками:

     Дебет счета 50«Касса», 51 Кредит счетов 66, 67 –на номинальную стоимость.

    Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты:

     Дебет счета 91-2 Кредит счетов 66, 67.

    Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета98в кредит счета 91-2.Сумма отчислений рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель.

    Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде дисконта, отражается в учете следующими записями:

     Дебет счетов 50, 51– продан вексель на полученную сумму;

     Дебет счета 97«Расходы будущих периодов» – на дисконт; Кредит счета 66– на номинальную стоимость;

     Дебет счета 91-2 Кредит счета 97– ежемесячно в течение 12 месяцев расход будущего периода признается расходом отчетного периода.

    Погашение задолженности по векселю отражается записью по дебету счета 66 и кредиту счетов 50, 51.