§2. Состав и содержание бо.
БО содержит систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, благодаря укрупненной группировке объектов учета по их видам в соответствии с их экономическим содержанием. Такие группировки составляют элементы БО.
Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются:
активы
обязательства
собственный капитал
К элементам, характеризующим эффективность работы предприятия, относятся «прибыли и убытки», а элементами, непосредственно характеризующими прибыль - «доходы и расходы».Все элементы размещаются так, чтобы полученная информация была более пригодна для пользователя при принятии управленческих решений. Т.о. все элементы отражаются в соответствующих формах,которые разрабатываются и утверждаются Минфином РФ. При этом, состав квартальной и
годовой О различный.
Квартальная О включает:
ББ (единый Б предприятия, в котором отражаются операции по всем видам деятельности предприятия, форма №1);
Отчет о финансовых результатах (форма №2);
Отчет о движении денежных средств, в котором содержатся показатели наличия, поступления и расходования денежных средств (форма №4).
Годовая О включает:
ББ (форма №1);
Отчет о финансовых результатах (форма №2);
Пояснения к ББ и ОоФР, в составе которых:
Отчет о движении капитала (форма №3);
Отчет о движении денежных средств (форма №4);
Приложение к ББ, в котором приводятся показатели, представляющие собой детализацию данных, имеющихся в ББ и ОоФР, либо данные, характеризующие качественную сторону деятельности предприятия (форма №5);
Специализированные формы, установленные Министерствами и Ведомствами по согласованию с Минфином РФ для своих подведомственных предприятий;
Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита БО.
Все формы БО взаимосвязаны и образуют единое целое всех предусмотренных в них показателей.
§3. Организация работы по составлению отчетности и порядок ее предоставления. Для обеспечения составления в короткие сроки достоверного БО на предприятиях проводят определенную подготовительную работу:
проверить полностью ли поступили первичные документы из подразделений,
проверить полноту отражения данных в учетных регистрах,
произвести расчет начисления амортизации по ОС и НА,
начислить износ для погашения стоимости МБП,
произвести разграничение доходов и расходов м/д отдельными отчетными периодами,
уточнить соответствие данных АУ и СУ.
Затем закрывают учетные регистры и составляют Главную книгу. В общем комплексе подготовительных работ важное значение имеет инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия и отражение ее в БУ. И предприятия проводят в максимально приближенные к составлению БО сроки. При этом, денежные средства можно проинвентаризировать и 30, 31 декабря, но для ОС - другой порядок, поэтому И должна начинаться не ранее 1 октября. И ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года, библиотечных фондов - в 5 лет, в районах Крайнего Севера - в период их наименьших остатков (наступили морозы, нет завоза).Правила проведения и порядок оформления И излагаются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином 13 июня 1995 года №49. И ОС, НА, денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности производится по местам хранения этих средств на дату проведения И путем записи в инвентаризационные описи или акты инвентаризации натуральных остатков. И ОС заключается не только в проверке наличия этих объектов, но и в контроле за документами, подтверждающими их наличие в собственности предприятия, проверяют арендованные ОС и ОС, находящиеся на ответственном хранении Þ отдельные инвентаризационные описи. При И НА проверяется наличие документов, подтверждающих права предприятия на использование объектов интеллектуальной собственности и других НА. И финансовых вложений - проверка фактических вложений в ЦБ и УК других предприятий, а также предоставленные займы. Проверка фактического наличия ЦБ - правильность оформления, своевременность и полнота отражения в БУ полученных доходов по ЦБ. По ЦБ, находящимся на хранении в других организациях, производится сверка остатков сумм по счетам БУ с данными выписок из спец. организаций. При И товарно-материальных ценностей важно не только проверить сохранность их, но и установить, не превышает ли их количество потребностей предприятия, выявить излишки (на основании первичных документов). При И денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности выявляют не только их фактическое наличие, но и проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций, правила их хранения в кассе. Реальность сумм, находящихся в банке, должна быть подтверждена выписками. И расчетов с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими дебиторами и кредиторами, в том числе со своими структурными подразделениями заключается в проверке обоснованности сумм на сетах. Особое внимание следует обратить на непогашенную в срок адолженность у предприятий, определяющих выручку по отгрузке, так как на погашение такой
4
задолженности предприятия создают
резерв по сомнительным долгам.
Инвентаризационная комиссия проверяет
обоснованность создания этого резерва.
На основании составленных инвентаризационных
актов и данных учета составляются
сличительные ведомости. Выявленные
различия между данными ичительной
ведомости и данными учета регулируются
в следующем порядке:
ОС, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовый результата. При этом устанавливаются причины и виновные лица.
Убыль в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя на издержки производства или обращения. Нормы естественной убыли могут применятся только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли, убыль является недостачей сверх норм. Недостача материальных ценностей, денежных средств сверх норм естественной убыли, порча имущества относится на виновных лиц. Если они не установлены или отказано судом во взыскании, то убыль списывается на издержки.
Дебиторская задолженность, безнадежная к получению из-за пропуска сроков исковой давности или неплатежеспособности, если по ней не было создано резерва по сомнительным долгам, списывается в убыток. Списание в убыток из-за неплатежеспособности не считается аннулированием задолженности, она учитывается в течение 5 лет на забалансовом счете до изменения имущественного положения должника.
Невостребованная в срок кредиторская задолженность зачисляется в состав прибыли
После завершения подготовительных работ составляют ББ и другие формы БО. Основой для составления БО являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Составив О, предприятия предоставляют годовую БО собственникам и ГНИ по месту нахождения предприятия. Срок предоставления годовой БО установлен в течение 90 дней по окончании отчетного года, но не позднее 1 апреля. Квартальная БО предоставляется в течение 30 дней после окончания отчетных периодов. В пределах этих сроков конкретную дату предоставления О устанавливают учредители. БО подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, при этом, если БУ ведется на договорных началах, то подписывается лицом, осуществлявшим составление БО. Годовая БО предоставляется в отдельной папке, в сброшюрованном виде.
Годовая БО является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут получать информацию от органов Госстатистики на платной основе. Для обеспечения пользователей данными БО все предприятия на территории РФ представляют свою годовую БО территориальным органам Госстатистики по месту регистрации в сроки Минфина. В соответствии с законодательством предприятия публикуют годовую О не позднее 1 июля, а квартальную - не позднее 60 дней после завершения отчетного года.
§4. Бухгалтерский баланс. Главной формой БО является ББ, который характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату и позволяет определить состав имущества предприятия, ликвидность средств и источники образования этого имущества. Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила заполнения ББ. Принятая в настоящая время форма ББ в значительной мере приближена к международной практике.
В ББ отражаются только фактические данные об имущественном и финансовом положении предприятия, более четко разграничены собственные и заемные источники средств. Статьи А расположены в порядке возрастания ликвидности, статьи П - по срочности возврата обязательств. Формирование балансовых показателей осуществляется по принципу баланса-нетто, исключая из расчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложении. Пассивы и активы в зависимости от срока погашения делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Особенностью составления ББ является то, что все разделы нумеруются по порядку.
АКТИВ. I раздел. Внеоборотные активы.
Он включает разнородные по экономическому содержанию активы, объединение которых обуславливается длительным характером их использования и принадлежностью к наименее ликвидным активам.
1. Нематериальные активы - вложения предприятия В НА, долгосрочно используемые в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, любые имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности, торговых знаков и т.д. (расшифровка в форме №5). Как уже было сказано. НА показываются по оценке нетто = первоначальная стоимость - износ. Сумма износа приводится в приложении к ББ в форме №5. НА, по которым в установленном порядке погашение стоимости не производится, показываются в Б по первоначальной стоимости. По группе статей «НА» выделяются показатели в части:
организационных расходов
патентов, лицензий, товарных знаков и иных аналогичных прав, по которым производится погашение стоимости.
Для заполнения статей «НА» используются показания счетов 04, 05.
2. Основные средства. По группе статей «ОС» показываются все (собственные и арендованные) ОС, находящие в эксплуатации, на консервации или в запасе. В состав ОС включают приобретенные земельные участки + капитальные вложения на улучшение земель + вложения в арендованные объекты, относящиеся к ОС. ОС отражаются по остаточной стоимости. Если по распоряжению Правительства была проведена переоценка ОС, то они будут показаны с учетом ее проведения. В ББ в группе «ОС» выделяются статьи:
земельные участки и объекты природопользования
здания, машины, оборудование и другие ОС
Полная расшифровка ОС приводится в приложении к ББ и в статистической отчетности в форме №11. Заполнение показателей по данным счетов 01, 02, 03.
Незавершенное строительство, где предприятия-застройщики показывают стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами + оборудование, требующие монтажа и предназначенное для установки на строящихся или реконструирующихся объектах. (3) отражается в сумме фактических затрат, а оборудование по
5
фактической стоимости его приобретения,
включая расходы по его установке,
доставке и др. В этой группе
статей показываются также суммы
выделенных подрядчикам авансов под
выполнение работ. Источники - остатки по счетам 08, 07, 61. При осуществлении капитальных вложений в ОС и НА на счете 08 отражаются расходы по уплате % за кредит банков, при этом %, уплаченные или начисленные после ввода в действие ОС или постановки на учет НА подлежат отнесению Д 81 или другого счета финансирования капитальных вложений. В Д 08 относятся и суммы налога на приобретение автотранспортных средств.
инвестиции в зависимые общества
инвестиции в другие организации
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
прочие ДФВ
Источник - данные счетов 06, 82. Расшифровка ДФВ приводится в приложении к ББ.
4. Долгосрочные финансовые вложения. Здесь фиксируются долгосрочные (более 1 года) инвестиции предприятия в ЦБ других предприятий, государственные и муниципальные облигации, взносы в УК других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям и организациям займы. ДФВ отражаются в сумме фактически произведенных затрат. Если приобретенные акции еще не полностью оплачены, то в А Б показываются в их полной покупной стоимости, а непогашенные суммы отражаются в составе кредиторской задолженности. Это применяется в случаях, когда предприятие-инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В других случаях суммы, внесенные в счет приобретенных акций, отражаются в составе дебиторской задолженности. Вложения в акции, облигации и другие ЦБ, котирующиеся на бирже, отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если эта стоимость больше балансовой. Возникшие потери относятся без проводки в уменьшение резерва под обесценение вложений В ЦБ. При этом в П Б сумма резерва отдельно не отражается. В группе статей «ДФВ» выделяются: - инвестиции в дочерние общества
5. Прочие внеоборотные активы. По этой статье отражаются ранее не отражающиеся активы, источники - счета 76, 09:
задолженность предприятию за проданные в рассрочку ОС
долги арендаторам за долгосрочную аренду ОС.