1 8 Учет капитала, фондов и резервов.

1.Учет уставого капитала.

2.Учет добавочного капитала.

3.Учет резервного капитала.

4.Учет фондов специального назначения.

5.Учет резервов создаваемости для уточнеия оцеки отдельных объектов БУ.

6.Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Литература: 1)Письмо Минфина от 23.12.92. №117 “Об отражении в БУ и О операций , связанных с приватизацией “

2) Закон от 03.07.91.(с измен.от 05.0 .92.) “ О приватизации государственных предприятий”.

1.

Собственый капитал состоит из:

-уставного капитала

-добавочного капитала

-резервного капитала

-резервных фондов

-фондов специального назначения (кроме ФП)

-нераспределенная прибыль

Уставный капитал - сумма средств,первоначально инвестированных собственниками для обеспечения своей уставной(основной)деятельности,т.е.УК как бы отражает действие отношения собственности.

1)УК характеризует величину обособленного имущества , право собственности на которое перешло к предприятию как к юридическому лицу.

2)УК-это сумма обязательств перед инвесторами

Для раскрытия сущности УК важное значение имеет юридическая сторона его формирова-я.

1.Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

При их организации наделяются государством или муниципальным органом ОС и Обор.С, величина которых в денежном выражении представляет собой УК , именуемый на этих предприятиях Уставной фонд .

УФ учитывается на счете 85.

По К-сумма УФ

По Д-изменение в УФ и изъятие средств при ликвидации.

ОС предоставляются в объеме созданных производственных мощностей и объектов обслуживания производства.

ОбС выделяются в оптимальных размерах,определяющих объем производства и обеспече-ие их нормальной работы.

При нарушении ОС иОбС эти предприятия ведут учет расчетов с государственным или муниципальным органом , испоьзуется счет 77/1”Расчеты по выделенному имуществу”. Т.о.наделение этих предприятий на счетах отражается:

а)в части наделения - Д77(1) К85

б)при фактическом поступлении имущества - Д01,04,07,10,50,51 К77(1)

или денежных средств

В соответствии с действующим законодательством величина УФ должна соответствовать его размеру,зафиксированному в уставе или учредительных документах.

Увеличение или уменьшение УФ может быть произведено лишь после внесения изменений в устав или учредительные документы этих предприятий.А т.к. учредители этих предприятий являются государство или муниципальные органы,только они могут принимать решения о увеличении или уменьшении УФ.

При принятии решения об увеличении УФ в БУ делается запись : Д77(1)К85

при фактическом поступлении средств - Д51К77(1)

Если возникает необходимость пополнить УФ за счет собственных средств , то делается запись - Д81,88К85

При этом увеличение собственных ОбС за счет прибыли производится исходя из суммы прибыли , остающейся в распоряжении предприятия после обязательных платежей из прибыли в бюджет.

Изъятие у предприятия имущества или деннежных средств -Д77(1)К50,51

при изъятии имущества и других активов - Д77(1)К47,48

на стоимость изымаемого имущества - Д47,48К01,04

Закрытие расчетов с государственным и муниципальным органом- Д85К77(1)

При получении государ-м и муницип-м предприятием от государства или органов местного самоуправления целевых средств делаются записи:

1)Если средства предназначены для пополнения ФСН(фон.спец.назн.),то Д77(1)К88/соот.с/с

получение средств - Д51,52К77(1)

2)Если средства направлены на покрытие убытков , то Д77(1)КК88

Унитарные предприятия ведут расчеты с муниципальным органом в части разделения доходов на с/с 2 “Расчеты по перераспределению доходов” Д81,88К77(2)

Д77(2)К51

Госуд-е или муницип-ые предприятия могут вкладыввать свои средства,как собственные,так и бюджетные , в УК других предприятий (см.Учет финасовых вложений)

2.Акционерные общества

Особенность формирования УК АО является то,что

(1)УК может формироваться при приватизации

(2)путем создания нового АО

УК АО(1)определяется исходя из оценочной стоимости имущества этого предприятия , исчисляется исходя из каждой статьи баланса - стоимости объектов для которых установлен особый режим приватизации или объектов,оставляемых в государственной или муниципал-й собственности

Кроме того из стоимости имущества АО исключаются:

2 -остатки средств ФП,направленные на выкуп собственности

-кредиты и заемные средства

-средства в расмчетах с кредиторами и прочих пассивов в части заемных и привлеченых средств

-резервы предстояших расходов и платежей

-доходы будущих периодов

-собственные источники финансирования капитальных вложений(АО,часть ФН на капит. строитель-во) 2) При создании новых АО УК формируется путем выпуска и продажи акций. Согласно действующему законодательству УК таких АО отражает величину зафиксированного в учредительных документах собственности всех выпущенных акций.

Любые последующие изменения УК утверждаются общим собранием акционеров и дожны быть зарегистрированы там , где первоначально

УК АО определяет минимальный размер имущества гарантирующего интересы кредиторов. В то же время УК не может быть меньше размера,предусмотренного законом об АО. УК АО формируется в течение времени,определенного уставом АО =>УК может быть подразделен на:

-объявленный капитал(его величина зарегистрирована в учредительных документах и показывается на балансе АО)

после регистрации АО УК может быть подразделен на :

-подписной капитал(на каждую сумму подписались акционеры,если(2)<(1),то необходимо принять меры по распространению своих акций)

-оплаченный капитал(сумма,фактически поступившая в счет средств вкладов учредителей. В счет средств вкладов могут передаваться денежные средства,ОС,другие нематериальные активы).

1)На сумму зарегистрированного капитала - Д75К85

2)при непосредственном внесении имущества - Д50,51,52,01,04,и т.д. К75

Если средства в счет вкладов в УК собраны полностью до регистрации АО счет 75 не используется - Д51,52,01К85

Оценка имущества , предоставляемая в счет вклада в УК производится по договоренности участников на основе реальных рыночных цен , а для предприятий с иностранными инвестициями на основе цен мирового рынка . Имущество,переданное в пользование оценивается исходя из арендной платы , при этом арендная плата арендная плата учитывается за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия.

Вклады в УК в иностранной валюте приходятся в рублевом эквиваленте , исчисляется по курсу ЦБ РФ , действующему в день зачисления средств на р/с АО. Если возникает курсовая разница,то она относится на добавочный капитал.При этом добавочный капитал в этой части не подлежит расходованию на цели потребления.

В анологичном порядке производится расчеты с акционерами

при приобретении акций - Д75(1)К85

при оплате - Д50,52,51К75(1)

Дебетовое сальдо на счете 75 свидетельствует о стоимости неоплаченных акционерами акций,а разность сальдо на сч.85 и по сч.75 свидетельствует о сумме неоплаченного акционерами УК на данный момент.

Акции могут быть проданы АО выше их номинальной стоимости,при этом образуется эмиссионный доход , который учитывается обособлено на сч.87.Сумма накопленного эмиссионного дохода служит источником финансирования операций по пополнению имущества АО,но не в какие другие фонды не включается эмиссонный доход уменьшаемый только в случае использования на покрытие разницы при продаже акций по цене ниже номинальной стоимости .

АУ УК АО ведется в разрезе акционеров(инвесторов).К сч.85 может быть открыты с/с по видам акций.

В процессе своей деятельности АО по решению общего собрания всех акционеров может производить изменение УК , но в обязательном порядке должны быть внесены распоряжения и дополнения в учредительные документы . Изменение УК может происходить в части принятия новых участников АО - Д75 К85

увеличение в результате повышения номинальной стоимости акций - Д75К85

В АО изменение УК может быть связано с дополнительной эмиссией акций.Уменьшение может быть связано со снижением номинальной стоимости акций,либо аннулирования части собственных акций , такие изменения производтся только в случае юридически оформленных изменений в учредительных документах.

Если по законодательству моментом вступления изменений УК в силу является внеснние корректив в реестр государственной регистрации,то учет записи производится лишь при наличии подтвержденных регистрацией соответствующих изменений.В практике возможны случаи,когда решение об изменении УК не вступило в законную силу, а дополнительные средства начинают поступать,то до момента вступления решения в законодательную силу поступившие средства рассматриваются как специальные источники и отражаютс на сч. 96. К УК могут присоединены после встпления в силу соответ.решения.АО может выкупить у акционеров собственные акции для последующей перепродажи или аннулирования

при выкупе акций - Д56(собствен.акции,выкуп у акцион-в)К50,51,52

при перепродаже этих акций - Д50,52,52К56

аннулирование выкупленных акций - Д85К56

(запись делается после выполнения всех процедур , предусмотренных законодательством-перерегистирация и т.д.) В междунар-й практике для учета выкупленных собственных акций(акций в портфеле) применяется метод учета этих акций по с/с приобретения,а не по номинальной стоимости . Эта сумма сохраняется в учетных регистрах до тех пор,пока акции не будут погашены или вновь выпущены в обращение.В этом случае делаются регулирующие проводки с целью устранения между стоимостью приобретениня собственных акций,оплаченным капиталом , т.е.чистой суммой поступлений при первоначальном выпуске акций и вновь полученным по ним суммой при повторном выпуске акций.Превышение цены реализации над с/с отражается на увеличение оплаченного капитала. Если выкупаемые акции реализуются по цене < с/с их приобретения,то убыток списывается за счет неоплаченного кап-ла или Нераспределенной прибыли.

3 Убыток не показывается в учете о прибылях и бытках. (1)АО могут создаваться на основе

приватизации:приобретение муниц.,госуд.,унитарных предприятий .

На нихпроизводится в установленном порядке оценка имущества , затем предприятие производит операции по определению УФ и приведение его размерам , соответствующей покупательной или продажной стоимости предприятия,или к размеру УК , отражается в учредительных документах АО . Для этого в БУ в соответствии с положением , определяющим состав имущества производятся записи :

На остаточную стоимость объектов соц.-культурного назначения или коммун.-бытового назначеиня,для которых законод-ом предусмотрены ограничения или установлен особый порядок , УФ предприятия уменьшается : Д85 К 88(фонд соц.сферы)

Средства фондов спец.назначения и нераспределенной прибыли за вычетом сумм, направленных в приват.фонд или на покрытие убытков,а так же средства целев.финансиров-я ,кроме полученных как взносы от других предприятий на финансирование цел.пр., ассигнований из бюджета и ВБФ присоединения к УФ - Д88,96(соот.с/с)К85

S убытков прошлых лет списывается за счет средств фондов нераспределенной прибыли отчетного года-Д88(соот.фонды,кроме ФН и соц.сферы)К88(нераспр.приб.прошл.) Д81 К

Одновременно проводка по закрытию 81 счета - Д80К81

Неиспользованные средства резервного капитала,созданнного предприятием за счет прибыли при приватизации направляются на увеличение УФ - Д88К80

Если акционируется убыточное предприятие,у которого в отчетном периоде нет или недостающих средств для покрытия убытков,то сумма непокрытых убытков списывается со счета 80 на счет 88(нерасп.приб.отч.года) Д88К80

Предприятие по результатам оценки составляет заключительный баланс или учредительн-й баланс Ао с отражением в нем имущества,УК и обязательств.Если из состава предприятия выделяются отдельные подразделения ,производится приватизация самостоятельно ,то на дату оценки составляется разделительный баланс,а по вновь созданным составляется учредительный баланс.

С момента регистрации АО его УК , определенный по оценке имущества и расчетов , отражается на сч.85,а все изменения УК АО учитываются также как у вновь созданных АО.

Приватизация предприятий может осущуствляться путем продажи имущества на аукционе. От покупателя не требуется выполнения условий по отношению к объекту приватизации может осуществляться по конкурсу от покупателей требуется выполнение определенных условий или осуществления инвестиционной программы по отношению к объекту приватизации.

Вэтих случаях право собственности переходит покупателю,предлагающему максимальную цену.При приватизации предприятия в целом и регистрации его как ЮЛ определяется размер УК с учетом доли собственности из них.В случае приобретения предприятия или имущества по цене,отличной от оценочной цены , цена отражается :

1)на приватизации предприятия при превышении покупательной цены разница включается в нематериальные активы - Д04(разн.меду покуп.и оценоч.стоим.)К85

Эта разница в течение 10 лет , но не более срока действия предприятия ежемесячно переноситься на издержки - Д20,23,25,44К04(разница...)

2)Если оценочная цена больше покупной,приобретенное имущество учитывается по оценочной стоимости.

У предприятия сумма затрат по покупке имущества учитывается как финанансовые вложения - Д06 К 51,52 и т.д.

В случае превышения оценочной стоимости над покупной на сч.06 отражается оценочная стоимость,а разница учитывается как доходы будущих периодов

разница - Д06(оцен.стоим-ь)К83

на всю сумму,как мы заплатим - Д06К51,52

Сумма превышения ежемясячно переносится частями в сроки , согласованные с предприятием Д83(разница..)К80

Приватизация осуществляется зачислением на баланс ЮЛ

В случае покупки по цене,отличной от оценочной,разницы отражается:

1)при повышении покупной цены от оценочной

по оценочной стоимости - Д01,07,12 К51,52(на стоим-ь покупки)

разницы - Д04К51,52

2)если начальная стоимость выше покупной

по оценочной стоимости - Д01,10,12 К51,52

разницы - Д01,10,12 К83

Д83К80

3)Хозяйственные товарищества и общества

Действующим законодат-м предусмотрено создание полных товариществ с ограниченной ответственностью. Хозяй-е товарищ-ва создаются путемобъединения собственности как отдельных хозяйств,так и коммер-х организаций и индивид-х предпринимателей.

Созданные товарищ-ва на основе учредит-го договора определяют условия деятельности , размер и состав УК(складочно).Он формируется из паевых вкладов или долей и пополняется за счет совместно приобретенного им созданного имущества.Взносы могут бытьв денежной и других формах.Возврат совместного имущества при выходе участника из товарищ-а производится в денежной форме.Существуют виды товарищ-в с раной степенью ответственности по своим обязательствам.

(1)Полное товарищество

УК формируется за счет вкладов участников,а также из полученного дохода,если это предусмотрено законодат-м.Все имущество принадлежащее участникам на правах собственности.Стоимость имущества,внесенная в счет вкладов в УК,составляет первоначаль. Размер УК(складочного).Доля участника в балансе отражается в составе долгосрочных или краткосрочных вложений.

(2)Коммандитное товарищество(на вере) Являются ЮЛ,включает действ.уч-ов и участников-вкладчиков действ.участники несут полную самостоятельную ответственность по обязательствам

4 товарищества всем своим имуществом.Участники-вкладчики - только в пределах своего вклада. УК формируется из вкладов

как в денежной форме ,так и др.Доля каждого участника оговаривается в учредител-х документах .

Формирование УК для (1) и (2) Д75-1 К85

Д51 К75-1

В АУ вклад каждого участника показывается отдельно.Особенность (2)-первоначальные вклады делаются только в денежной форме.

Аналитический учет ведется по заимодателям, срокам погашения, в Ж-О №4 при Ж.О. форме или в соответствующих машинограммах.

Задолженность перед заимодателями, обеспеченная выданными векселями, не списывается со сч. 94, 95, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Краткосрочные или долгосрочные займы могут быть получены путем реализации ценных бумаг.

Облигации - долговое обязательство выплатить их держателю определенную сумму в определенный срок плюс % по установленной ставке до наступления срока погашения.

Облигация считается долгосрочной, если она рассчитана на срок > 1 года со дня принятия их на учет.

Облигация выпускается как ЦБ, кот. .............. займы полученные от инвестиционных компаний и др. вкладчиков.

В отличие от акций облигация не дает право их держателям быть собственниками предприятия, а только кредиторами. Облигация выпускается с указанием их номинальной стоимости и %, независимо от котировки этот доход определяется от номинальной стоимости.

Выпуск облигаций определяется общим числом ЦБ, выпущенных одновременно. Выпущенные облигации могут быть куплены и держаться многими вкладчиками. Если облигации выпущены как обычный заем, то они считаются необеспеченными. Если при покупке облигаций дается гарантия на получение определенных активов, то они считаются обеспеченными. Когда все облигации одного выпуска должны быть погашены одновременно, то они - финансированные, если погашаются периодически, то - серийные. Большинство облигаций выпускаются регистрированными с указанием имени, адреса владельца.Выпускаются купонные облигации, при которых каждый отрывной талон должен содержать информацию о сумме % и дня их выплаты.

Предприятия, выпустившее облигации, обязано в течение всего срока их обращения платить %, что чаще всего делается 2 раза в год.

Задолженность по облигациям, непогашенные сделки, связанные с выпуском облигаций, отражаются в ББ как долгосрочные пассивы, если срок их до 1 года, то как краткосрочные обязательства.

При распределении облигаций по номинальной стоимости делаются записи: Д51, 52, 50 К94, 95

Д80 К76 - начисление %

Д76 К50, 51, 52 - выплата

Д94, 95 К51, 52 - погашение.

В плане счетов предусмотрено отражение сумм, превышающих номинальную стоимость этих ЦБ при их выпуске ...............

Д83 К94, 95

Д80 К83 - затем списание на убытки.

Если % уплачиваются при возврате заемных средств, то сумма % равномерно относится на сч. 80 в течение всего срока ............

Д80 К76.

В международной практике при выпуске облигаций предприятие стремится установить номинальную %-ную ставку как можно ближе к рыночной. Номинальная %-ная ставка - %, подлежащий уплате, к номинальной стоимости. Рыночная %-ная ставка основана на сумме, уплаченных на инвестиционном рынке по облигациям с похожими условиями займа и риска, они ежедневно колеблются, однако фирма должна решить, какая %-ная ставка будет отвечать текущей и будущей ситуации на рынке.

3. “Финансовая газета” №17, 1993 год.

Особое внимание следует обратить на погашение целевого гос. кредита, выдаваемого на погашение ОбС ...................................

Получение такого кредита учитывается как долгосрочный займ:

Д51 К95 - с/с целевой гос. кредит

Д95 К51 - погашение.

Погашение этого кредита осуществляется за счет распределяемой прибыли и означает реальный прирост собственных ОбС .............

Д81 К88 - с/с фонд пополнения ОбС - на сумму погашения.

Прибыль, направленная на погашение этого кредита, освобождается от налогообложения.

4)Общества с ограниченной ответственностью. УК образуется в размере, установленном в учредительных документах.

Особенность. При недостачи имущества для погашения убытков участники несут ответственность своим имуществом в размере, кратном своим вкладам. УК образуется за счет вкладов участников. Паи могут переходить от собственника к собственнику с согласия других участников. Учет формирования УК аналогичен, но особенность — взнос производится на всю величину УК, зарегистрированного в документах.

5) Предприятия с иностранными инвестициями (СП). УК формируется из вкладов отечественных и иностранных партнеров. Доля каждого определяется по соглашению. В отличие от др. предприятий УК обычно состоит из прав пользования природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, материальных и денежных средств, в том числе и в иностранной валюте. В дальнейшем УК может пополняться за счет использования части прибыли и дополнительных взносов.

Оценка имущества, вносимого в УК, производится по внешнеторговым и договорным ценам. Пересчет иностранной валюты на день подписания договора о создании СП.Права пользования природными ресурсами предоставляют отечественные предприятия и они оцениваются по договорной стоимости между партнерами. Здания,сооружения оценваются по остаточной

5 стоимости. Стоимость оборудования определяется по ценам мирового рынка, нематериальных активов и др. по договорной стоимости. Могут привлекаться заемные средства в

виде кредитов, но СП не несут обязательства за этот вклад. 75 85