Лекция 4

Совокупный доход, облагаемый подоходным налогом, включает все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме, при этом в натуральной форме учитывается по рыночным ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают:

1. государственные пособия на соцстрахование и обеспечение (кроме больничных);

2. все виды пенсий, кроме выплаченных за счет средств предприятия;

3. суммы, полученные работником, в возмещение ущерба, причинением увечья, связанных с исполнением трудовых обязанностей;

4. выходные пособия, компенсации при увольнении и др.

Определенным группам граждан предусматриваются льготы и право на снижение налогооблагаемого дохода:

- героям СССР и РФ;

- участники и инвалиды ВОВ, Гражданских и других войн налогооблагаемый доход снижается на 5-ти кратный размер min з/п;

- льготы имеют родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении военных обязанностей - снижение на 3-х кратный размер min з/п.

Все граждане имеют право на снижение налогооблагаемой базы на одно кратный размер min з/п + он дополнительно уменьшается при налогообложении на сумму доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям, финансируемым из бюджета.

Налогооблагаемая база уменьшается: 1) на сумму удержаний с работающих в ПФ (1% отчислений), на сумму ............... в течение отчетного года, но не более чем в течение 3-х лет на новое строительство,

покупку квартиры, дома на территории РФ. Уменьшение производится на 5000 кратный размер min з/п, включая суммы, переданные на погашение кредита, ссуды.

5-1 2) на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленных размером min з/п за каждый полный месяц получения дохода. Льготы на детей предоставляются до 18 лет.

3) на сумму предоставляемую в кач-ве добровольного пожертвования в Избирательный фонд кандидатов в депутаты в размере 15-ти кратного или 5-ти кратного размера min з/п.

Подоходный налог начисляется и удерживается с работников по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода с начала календарного года, уменьшенного в соответствии с предоставленными льготами.

По окончании года производится перерасчет подоходного дохода исходя из совокупного годового дохода.

При уходе в отпуск исчисление подоходного налога производится с совокупного дохода, полученного с начала года с учетом суммы, начисленной за время отпуска. При этом совокупный доход определяется вышеуказанным способом.

Исчисление подоходного налога производится с суммы дохода в целых рублях, исчисленную сумму налога тоже округляют до рублей.

С доходов, полученных не по месту основной работы налог удерживается по установленным ставкам с учетом ранее удержанных сумм налога. Льготы на эту налогооблагаемую базу не распространяются.

Не реже чем 1 раз в квартал предприятие предоставляет в налоговые органы сведения о выплаченных гражданам сумм доходов и удержанных с них сумм налогов.

На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, эти сведения могут предоставляться по истечению года или окончанию работ по договору. Все граждане, имеющие доходы не по месту работы, обязаны к 1 апреля следующего года показать декларацию в налоговые органы с указанием суммы всего совокупного дохода.Удержания по исполнительным документам судов - это удержание алиментов и других сумм, присужденных

судом. Алименты на содержание несовершеннолетних детей могут быть удержаны в твердых суммах и в % от з/п: 1 ребенок - 25% от з/п, 2-х детей - 1/3 з/п, 3-х и более - 50%, но не менее суммы. установленных законодательством.

Алименты на содержание родителей, супругов, как правило, устанавливаются в твердых суммах.

Взимание алиментов производится со всех видов доходов и дополнительных вознаграждений как по основной, так и по совмещенной з/п, с получаемых дивидендов, с пособия по безработице. Производится удержание алиментов после удержания подоходного налога.

Алименты не взыскиваются с сумм: материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу в сложных условиях и других выплат, носящих разовый характер.

При удержании алиментов бухгалтерия предприятия должна в течение 3-х дней перечислить эти суммы получателю (если через отделение связи, то плата за это вычитается из этих сумм). Суммы, удержанные за причиненный ущерб, за покупку товаров в кредит и т.д.(см. тему "Расчетные операции").

Таким образом, расчетная или расчетно-платежная ведомость выполняют функцию регистра бухгалтерского учета, расчета с работниками и служащими, основанием для которой служат первичные документы по учету выработки, табельного учета использования рабочего времени. Используются также ведомости прошлых месяцев, решения судебных органов, поручительства на приобретение товаров в кредит и платежная ведомость учета авансов.

Расчет начислений з/п и сумм, удержанных с нее, заносятся не только в расчетную ведомость, но и в расчетные листы, которые являются копиями расчетной ведомости и которые выдаются на руки работникам, а также аналогичные лицевые счета имеются и на предприятии. Данные лицевых счетов используются для расчетов средней з/п, и как справочные данные.

Расчеты по з/п по всем ее видам отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту - сумма начисленной з/п, по дебету - удержания и суммы, выданные на руки. Кредитовое сальдо - задолженность предприятия по начисленной, но не выданной з/п.

З/п производственного персонала как элемент издержек пр-ва, включается в себестоимость и должна быть отнесена на соответствующие счета производственных затрат, в зависимости от хар-ра и назначении используемого труда.

Для распределения начисленной з/п по направлениям затрат все первичные документы после их первичной отработки группируются по цехам, участкам, а внутри по объектам калькуляции. На основе сгруппированных первичных документов составляют ведомости распределения з/п, на основании которой и расчетно-платежной ведомостей на счетах бухгалтерского учета делаю записи:

Д20 - на сумму основной з/п производственным рабочим;

Д23 - на сумму основной з/п рабочим вспомогательных пр-в;

Д20,23 - произведено начисление дополнительной з/п;

Д25 - оплата рабочим за работы по обслуживанию оборудования, машин и цеховому персоналу;

Д26 - сумма з/п работникам заводоуправления;

Д25,26 - оплата простоев не по вине рабочих;

Д28 - оплата за исправление брака не по вине рабочего;

К70.

При начислении з/п по больничным листам: Д69 - К70.

Если на предприятии создается резерв на оплату отпусков, то при его создании сумма включается в издержки пр-ва: Д20,23 - К89. При уходе рабочих в отпуск оплата осуществляется за счет этого резерва: Д89 - К70.Сумма з/п, отражаемая на счетах 25, 26, 28, в конечном итоге попадут на счета 20, 23, т.е. косвенным путем попадут в с/с продукции.

Таким образом, вся сумма начисленной з/п рабочим, руководителям и т.д. предприятия будет включена в с/с работ и услуг. Вся сумма начисленной з/п, если на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, отражается в ж-о №10, №10/1.

З/п, начисленная работникам непроизводственной сферы, отражается по Д29 - К70.

Начисленная з/п по операциям, связанных с приобретением производственных запасов, ОС, отгрузкой продукции, отражается по Д15,07,08,43 и др. и К70.Начисленные суммы премий, материальной помощи (входящие в фонд з/п), пособий, оплаты труда по работам, произведенных за счет средств

целевого назначения отражают по Д88(субсчет «Фонд потребления»),81,96 и К70. При натуральной форме оплаты труда составляются следующие проводки:

6-1 Д20,23,25,26 и др. - К70 - в части начисления з/п;

Д70 - К46,48 - выдача натуральной оплаты по ценам реализации, включая НДС и акцизный сбор;

Д46,48 - К40,41,10 - делается по фактической с/с этих материальных ценностей.

Удержания из сумм начисленной з/п отражаются следующими записями:

Д70;

К68 - на сумму НДС;

К69 - на сумму, удержанную в ПФ(1%);

К76 - на сумму, удержанную в пользу третьих лиц;

К73 - удержание материального ущерба;

К71 - удержание с подотчетных лиц сумм авансов;

К28 - удержание за брак;

К50 - выдача, начисленной з/п.

При этом з/п выдается в течение 3-х дней с момента поступления средств с р/с в кассу. Неполученная сумма депонируется и оформляется следующими записями: Д70-К76(Депонир-ая з/п), а остатки невыданные передаются из кассы обратно в банк: Д51-К50.