24. Документальное оформление и учет движения основных средств

402ФЗ не говорит о типичных формах первички, но устанавливает для нее обязательные реквизиты:

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первички утверждает руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение БУ.

Все хоз. операции, связанные с движением ОС, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основа­нии которых ведется б/у. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Первичные учетные доку­менты составлены по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету ОС», . К ним относятся следующие формы:

№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»;

№ ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

№ ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)»;

№ ОС-2 «Накладная на внутр. перемещение объектов ОС»;

№ ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС»;

№ ОС-4 «Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств)»;

№ ОС-4а «Акт о списании автотрансп. средств»;

№ ОС-4б «Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств)»;

№ ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС»;

№ОС-6а«Инвен карточка группового учета объектов ОС»;

№ ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов ОС»;

№ OC-14 «Акт о приеме (поступл) оборудования»;

№ OC-15 «Акт о приеме-передаче оборуд. в монтаж»;

№OC-16«Акт о выявленных дефектах оборудования».

1. Покупка основных средств. Покупая основное средство, его первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат, связанных с этой покупкой. Перечень таких затрат приведен в пункте 8 ПБУ 6/01. В него, в частности, вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, вознаграждения посредническим организациям. Кроме того, согласно пункту 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов ОС включаются еще и затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования.

Однако этот перечень открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Д 08 К 60 – расх на приобретение оборуд.;

Д 19 К 60 – учтен НДС;

Д 60 К 51 – перечислены деньги поставщику;

Д 01 К 08 – оборуд. принято в состав ОС;

Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Ранее для этих целей использовался Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, т.е. тот же документ, что и для оформления поступления и выбытия основных средств.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий — передается получателю.

2. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Учитываются такие объекты по стоимости, согласованной с учредителями организации.

Если номинальный размер вклада в УК ООО превышает 200 МРОТ, то цену ОС, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик.

При оплате акций основными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться оценщик независимо от размера вклада.

Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, сделанной независимым оценщиком.

Кроме того, в первоначальную стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК, включают и затраты предприятия на их доставку и установку.

Д 75 «Расчеты по вкладам в УК» К 80 – сумма вклада в УК по цене соглашения в соответствии с учредительными документами;

Д 07 К 75 – отражено факт. поступление вклада в виде оборудования, требующего монтажа;

Д 07 К 60 – сумма расходов по доставке и установке строит. оборудования (без НДС);

Д 19 К 60 – учтен НДС с суммы расходов по доставке и установке;

Д 60 К 51 – оплачены расходы по доставке и установке;

Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету;

Д 08 К 07 – отражены факт. расходы по монтажу оборудования;

Д 01 К 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

3. Безвозмездное получение основных средств. Организация должна учитывать безвозмездно полученные ОС по рыночной стоимости (ПБУ 6/01). Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов и относят на счет 98. А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета 98 на прочие доходы – в кредит счета 91.

Д 08 К 98 субсчет «Безвозмездные поступления» – рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;

Д 01 К 08 – введено в эксплуатацию. Д 20 К 02 – начислена амортизация;

Д 98 К 91  – включена в прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования.

4. Приобретение ОС в обмен на другое имущество. Если основные средства получены по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами, их первоначальная стоимость будет равна цене имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Но часто бывает так, что эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно предприятие приобретает аналогичные ОС. А разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается как прочие доходы и расходы. Принятие на учет обмениваемого имущества отражается бухгалтерскими записями на счетах: Д 01 К 08.

5. Учет выбытия основных средств. Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с б/у.

Выбытие объекта ОС имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с б/у объектов ОС отражаются в б/у в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с б/у подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При списании объекта основных средств

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 – списана первоначальная стоимость ОС;

Д 02 К 01 «Выбытие» – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость;

Д 91/2 К 10, 60, 69, 70 – списаны затраты, связанные с выбытием объекта ОС;

Д 10 К 91/1 – доходы от выбытия ОС;

Д 91 К 99 – выявлен фин. результат (приб);

Д 99 К 91 – выявлен фин.результат (убыток).

При реализации объекта основных средств

Д 01 «Выбытие» К 01 – списана первоначальная стоимость ОС;

Д 02 К 01 «Выбытие» – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость;

Д 62 К 91/1 – выручка от реализации объекта ОС, включая НДС;

Д 91/2 К 68 - начислен НДС;

Д 91 К 99–выявлен фин.результат (прибыль);

Д 99 К 91 – выявлен фин.результат (убыток).