20. Переоценка объектов учета. Учет ее результатов, отражение результатов переоценки в финансовой отчетности

На стоимость объектов бухгалтерского учёта оказывают влияние неравномерная динамика рыночных цен, инфляционные и иные факторы. В итоге первоначальная оценка объектов, по которой они принимаются на баланс хозяйствующего субъекта, по прошествии определённого временного периода уже не будет отражать их действительную стоимость. С целью определения реальной стоимости объектов предприятие имеет право проводить переоценку отдельных видов имущества предприятия.

ПБУ 6/01 «Учёт ОС» (п.15) и ПБУ 14/07 (п.17) разрешает коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов. Разница заключается в том, что основные средства переоцениваются по текущей (восстановительной), а нематериальные активы – по текущей рыночной стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Переоценка объекта основных средств производится путём пересчёта его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Расчёт изменения суммы амортизации производится на основании коэффициента, рассчитываемого как отношение переоценённой стоимости основного средства к первоначальной (восстановительной).

Текущая рыночная стоимость НМА определяется по данным активного рынка данного вида активов. Переоценка проводится путем пересчёта остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Причём если организация приняла решение переоценивать группы однородных объектов основных средств или нематериальных активов, то в последующем процедура переоценки данных групп активов должна проводиться регулярно.

Результаты проведённой по состоянию конец отчётного года переоценки объектов основных средств и нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно.

Сумма дооценки (увеличение стоимости) объекта ОС или НМА в результате переоценки зачисляется в добавочных капитал организации (Д01,04 К83 и Д83 К02,05). Сумма дооценки объекта, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчётные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (Д01,04 К91.1, Д91.2 К02,05).

Сумма уценки объекта основных средств и нематериальных активов в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (Д91.2 К01,04 и Д02,05 К91.1). Сумма уценки актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83 К01,04 и Д02,05 К83). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии переоцениваемого объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счета учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (Д83 К84).

* Сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения (ст. 257 НК РФ) (=> ОНА, ОНО).

Отражение результатов переоценки в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе организации результаты переоценки в I разделе актива баланса корректируют балансовую стоимость по группам статей «Основные средства» и «Нематериальные активы», в пассиве баланса величина переоценки отражается в III разделе «Капиталы и резервы». При этом дооценка объектов отражается по строке «Переоценка внеоборотных активов» (сумма добавочного капитала в балансе – без учёта (за минусом) дооценки ВнОА), уценка активов входит в состав финансовых результатов организации(90/9-99-в конце года 84) и отражается по строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

В отчёте о прибылях и убытках результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно.

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно на оборотной стороне отчёта о прибылях и убытках по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Здесь нужно показать суммы, начисленные на счёте 83 за отчётный период при переоценке.

В отчёте об изменениях капитала переоценка объектов основных средств отражается по специальной строке «Переоценка имущества», которая включена в расшифровку показателей «Увеличение капитала – всего» и «Уменьшение капитала – всего».

Величина переоценки первоначальной стоимости объектов и сумм накопленной амортизации также подлежит отражению в составе пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытков по каждому виду активов (отдельно ОС и НМА) отдельно.