56. Учет финансовых результатов организации

Финансовый результат – прирост/уменьшение стоимости собственного капитала организации, образующийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Согласно Положению по ведению БУ и БО в РФ:

Бухгалтерская прибыль (убыток) – конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хоз. операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Основные составляющие прибыли (убытка) (в отчете о прибылях и убытках):

- валовая прибыль = выручка (за вычетом НДС) – с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг

- прибыль/убыток от продаж = валовая прибыль – управленч.расходы – расходы на продажу

- прибыль/убыток до н/о = прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы

- чистая прибыль/убыток отчетного периода = прибыль/убыток до н/о – налоговые и иные обязательные платежи из прибыли

Для формирования фин.результатов деятельности используются счета:

-90 «Продажи» (для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности);

-91 «Прочие доходы и расходы» (от прочих операций);

-99 «Прибыли и убытки» (для обобщения информации о формировании конечного фин.результата в отчетном году).

Конечный фин.результат слагается из:

-фин.результата от обычных видов деятельности

(90 счет: убыток Д-т 99 К-т 90; прибыль: Д-т 90 К-т 99)

-фин.результата прочих доходов и расходов (91 счет: отражение на счетах аналогично 90 счету)

-начисленного условного налога на прибыль, ПНА, ПНО и сумм причитающихся налоговых санкций (68 и 69 счета).

(условный расход, рассчитанный путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога: Д-т 99.УР К-т 68; условный доход – обратная проводка;

ПНО – Д-т 99.ПНО К 68;

ПНА – Д-т 68 К-т 99.ПНА;

Налоговые санкции за нарушение законодательства – Д-т 99 К-т 68,69).

СПРАВОЧНО:

Существуют и так называемые «доходы будущих периодов» - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (счет 98). Они тоже корректируют налогооблагаемую прибыль организации.

По кредиту этого счета отражаются:

- в корреспонденции со счетами учета сумма денежных средств или расчетов арендная плата, абонентская плата, квартирная плата и т.д.:

Д-т 50,51,52,62,76 К-т 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

- в корр.со счетами учета активов сумма безвозмездно полученных ОС, НМА и т.д.: Д-т 08 К 98.2 «Безвозмездные поступления»

- в корр.со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды, признанные виновными лицами или суммы, присужденные к взысканию судом:

Д-т 94 К-т 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

- в корр.со счетом 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» суммы разницы между взыскиваемой с виновного лица стоимостью и учетной стоимостью недостающих ценностей

Д-т 73.2 К-т 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей.

Счет 98 последовательно закрывается на счет 90.1 или 91.1, т.е. делается проводка – Д-т 98 К-т 91.1/90.1:

- 98.1 списывается целиком в том отчетном периоде, в счет которого был получен доход;

- 98.2 списывается либо по мере начисления амортизации, либо по мере списания на затратные счета безвозмездно полученного имущества;

- 98.3 списывается по мере погашения задолженности по недостаче;

- 98.4 списывается по мере погашения задолженности.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е.

Д-т 99 К-т 84.1 прибыль

Д-т 84.1 К-т 99 убыток

Кроме того, делаются проводки:

Д-т 84.1

К-т 84.2 «Нераспределенная прибыль использованная»

Направляется нераспределенная прибыль на использование

Или

Д-т 84.4 «Непокрытый убыток»

К-т 84.1

Списывается непокрытый убыток текущего года

Чистая прибыль на основании протокола собрания собственников может быть направлена на:

-выплату дивидендов (Д-т 84.2 К-т 75.2 или 70);

-создание и пополнение резервного капитала (Д-т 84.2 К-т 82);

-покрытие убытков прошлых лет (Д-т 84.2 К-т 84.4)

-увеличение уставного капитала (Д-т 84.2 К-т 80)

58.Учет кредитов и займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Различие между понятиями «займ» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита: коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Займ же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

- Учет кредитов банка и расходов по их обслуживанию

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Основную сумму обязательства по полученному кредиту организация-заемщик отражает как кредиторскую задолженность. Кредиты и займы в зависимости от срока, на который они привлечены, учитываются на счетах учета кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Задолженность по кредитам и займам должна быть отражена с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, установленной в договоре.

• Получен банковский краткосрочный (долгосрочный) кредит Д50, 51, 52 К66 (67)

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Он должен окупиться за счет прибыли, полученной от капиталовложения.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются годовые проценты, т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Возврат организацией-заемщиком полученного от кредитного учреждения кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

• Возвращен банковский краткосрочный (долгосрочный) кредит Д66 (67) К50, 51, 52

• Отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) по кредитам Д91.2 К66, 67

- Учет займов и расходов по их обслуживанию

Бухгалтерский учет займов ведется в соответствии с условиями договора займа в сумме, установленной в договоре.

Операции по привлечению заемных средств и их возврату, а также процентов оформляются такими же бухгалтерскими записями, как и по учету кредитов.

По общему правилу проценты по полученным займам начисляются в соответствии с порядком, закрепленным в договоре. Каких-либо ограничений, жестко регулирующих порядок установления даты возникновения задолженности по процентам (задолженность по привлеченному займу возникает с момента его получения), нормативными актами не определено.

Договором займа может быть предусмотрена уплата процентов ежемесячно, ежеквартально или же единовременно при погашении самого займа. Причем размер процентов может устанавливаться как в отношении всей суммы займа, так и в отношении остатка непогашенной суммы.

Чаще всего договором займа устанавливается, что обязанность по уплате процентов возникает с месяца, следующего за месяцем перечисления заимодавцем денежных средств, переданных по договору займа. В некоторых случаях обязанность уплачивать проценты может отсутствовать.