9. Оценка - как способ выражения в денежном измерении учетного имущества.

При оценке имущества, капитала и обязательств необходимо руководствоваться следующим:

1) к объектам оценки относятся:

♦ имущество (активы): незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, готовая и отгруженная продукция, налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов;

♦ обязательства (кредиторская задолженность): задолженность перед поставщиками, полученные кредиты (займы), задолженность перед физическими и юридическими лицами, задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

2) оценка имущества, капитала и обязательств в бухгалтерском учете производится в денежном выражении;

3) оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой она производится: ♦ при постановке объекта учета на бухгалтерский учет;

♦ для отражения в бухгалтерской отчетности;

♦ для налоговых расчетов;

♦ для статистической отчетности;

♦ для прочих целей;

4) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; 5) оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной стоимости, сложившейся на дату оприходования имущества (под рыночной стоимостью понимается цена товаров, продукции (имущества), указанная сторонами сделки). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации);

6) имущество, произведенное на самом предприятии, оценивается по стоимости его изготовления; 7) имущество, получаемое в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность и аналогичных случаях, оценивается по соглашению сторон; 8) имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте, оцениваются в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов бухгалтерского учета для целей бухгалтерского учета и отчетности регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94, ПБУ 3/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01).

Обязательства могут оцениваться:

♦ при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст. 155, 424 ГК Российской Федерации); ♦ в процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности: ♦ в бухгалтерском учете — уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки (гашения обязательств);

♦ в бухгалтерской отчетности — корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

10. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура.

Бух.баланс – система показателей, отраж. имущ. и фин. положение предпр. По состоянию на опред. (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные об имуществе (хозяйственных средствах) (активах) и их источниках (пассивах).

Все юр.лица, занимающиеся предприним.д-ю, в составе бух фин отч представляют бух баланс исходя из требований ПБУ 4/99 «Бух отчетность орг-ий».

Структура бух баланса

Бух. баланс представляет собой таблицу, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. Актив баланса представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта, а пассив - источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив бухгалтерского баланса равен пассиву бухгалтерского баланса.

Общий итог баланса называется его валютой.

Внутри каждого раздела дается расшифровка по составляющим. Статьей бух баланса называется каждый отдельный вид им-ва или обязательств в активе или пассиве бух.баланса.

Все активы в бух балансе располагаются по возрастанию ликвидности. Ликвидность – способность активов конвертироваться в деньги.

В пассиве источники финансирования располагаются по сроку погашения по убыванию

Две формы бух баланса:

1. Горизонтальная – форма счета. Слева – активы, справа – пассивы А = К+О

2. Вертикальная – форма отчета. Активы и пассивы располагаются в столбик. А-О = К

I. Внеоборотные активы здесь отражаются:

- НМА - права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- Результаты исследований и разработок

- ОС как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хоз. инвентарь и др. ОС, находящиеся в собственности предприятия.;

- доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода;

- долгосрочные финансовые вложения; - отложенные налоговые активы; - прочие внеоборотные активы.

II. Оборотные активы: объединяет разные статьи, включающие оборотные средства. Здесь отражаются:

- запасы: сырье, материалы и др. аналогичные ценности, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, услуг, управленческих нужд предприятия; затраты в незавершенном производстве; ГП и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты;- НДС; - различные виды дебиторской задолженности( долги др. организаций или лиц данному предприятию); краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства, а также прочие оборотные активы. В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы: -УК; -Собственные акции, выкупленные у акционеров; -Переоценка внеоборотных активов; -ДК (без переоценки); -Резервный капитал; -Нераспред.приб.(убыток)

IV. Долгосрочные обязательства: -Заемные средства; -Отложенные налоговые обязательства; -Резервы под условные обязательства; -Прочие обязательства

V. Краткосрочные обязательства: -Заемные средства; -Кредиторская задолженность; -Доходы будущих периодов; -Резервы предстоящих расходов; -Прочие обязательства

Классификация бух балансов:

По форме:

• Динамические – отражает фин положение орг-ии не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за период) Отражает интересы собственников

• Статистические – составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. В большей степени отражает интересы кредиторов.

По времени составления:

• Вступительные – состав в момент возникновения п/п (регистрация Устава).

• Текущие – состав периодически в течении всего срока д-ти п/п (начальные, промежуточные (за 1 квартал (3 мес.), за полугодие (6 мес.) и по окончании 3 квартала, т.е. нарастающими данными за 9 мес.)., заключительные – на 31.12) Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса.

• Ликвидационный баланс – составляется при ликвидации п/п. (на начало периода ликвидации, в ходе периода ликвидации предприятия, на конец периода ликвидации). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

• Разделительные – составляются при разделении крупной орг-ии на ряд мелких структур

• Объединительные– при объединении или слиянии(присоединении) нескольких п/п в одно юр.лицо

• Санируемый – составляются в случае, когда предприятие находится в состоянии, близком к неплатежеспособности (банкротству). В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе указанные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их данные не отвечают действительности, например отдельные виды дебиторской задолженности.

По объему инф-ии:

• Единичный баланс – характеризует фин положение только одной орг-ии

• Сводные – по ряду орг-ий (агрегированный – по п/п-ям одной отрасли, ведомства, региона, консолидированный – сводный баланс кот составляет материнская компания, группы п/п.) Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

По характеру д-ти: По основной д-ти; По неосоновной д-ти

По объему отражения:

• Самостоятельный – составляют юр.лица

• Отдельный- состав структ подразделении, филиал.

По способу отражения регулирующих статей (по способу очистки баланса)

• Брутто-баланс – содержит регулирующие статьи(счета 02,05)

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. В России с 1996 года используется нетто-баланс. не содержит регулир. статей, отражение ОС и НМА по остаточной стоимости и вычитаются резервы счета 14, 59, 63