30.Документальное оформление и учет движения нематериальных активов

Минфин РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", которое заменяет одноименное ПБУ 14/2000.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Поступление НМА в организацию происходит в следующих случаях: приобретение за плату; создание собственными силами или с привлечением сторонних организаций; внесение в счет вклада в УК; получение на безвозмездной основе; приобретение по договору мены.

Аналитический учет наличия и движения НМА ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

1) Поступление нематериальных активов по договору купле-продажи

Д 08 Д 19 К 60, Д 04 К 08

2) Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются Д 08 К 75, Д 04 К 08

3)Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно:

Д 08 К 98/2, Д 04 К 08

По мере начисления амортизации суммы учтенные на счете 98 списываются проводкой Д 98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»

4) Полученные в пользование Д 002

Платежи за предоставленное право пользования объектами НМА отражаются :

Д 26 – К 60 - по периодическим платежам Д 19 – К 60

Д 97 – К 60 по разовым платежам на всю сумму , кот. потом подлежит списанию в течение срока действия дог. на счета учета затрат.

5) Создание самим предприятием

Д 08 – К 26, 70, 69 – отражены затраты по созданию НМА Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

Д 04 - К 68 НДС - начислен НДС по вновь созданному объекту НМА.

Учет выбытия нематериальных активов

При реализации объекта нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму накопленных амортизационных отчислений( если применяется сч.05):

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»

К 04 «Нематериальные активы»;

- на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 04 «Нематериальные активы».

- на сумму счета, предъявленного покупателю:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

- на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

- прибыль(убыток) от продажи объекта нематериальных активов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (К 99)

К 99 «Прибыли и убытки»(Д 91/9)

При передачи в вклад в УК объекта нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»

К 04 «Нематериальные активы».

Вклады в УК НДС не облагаются., и осуществляются по договорной стоимости.