60. Учет добавочного и резервного капитала организации

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. Т.о. в добавочном капитале аккумулируется прирост капитала организации за счет доходов, отличных от прибыли, кроме перечисленных выше доходов в состав добавочного капитала могут включаться и другие доходы, которые согласно законодательству или правилам бухучета зачисляются в капитал. В повседневной жизни организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законодательными или иными нормативными актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 83 организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Добавочный капитал учитывают в суммах, фактически сложившихся в результате отражения соответствующих фактов хозяйственной жизни. Эти суммы принимают к учету в том отчетном периоде, в котором совершена хозяйственная операция или имел место факт хозяйственной жизни.

1.По результатам переоценки основных средств:

увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 01 К 83.

увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 83 К 02.

2.Эмиссионный доход – средства, полученные АО (эмитентом) от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств, полученных предприятием дополнительно), являющегося приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается записями: Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К 80 «Уставный капитал»

Размещение акций по номиналу отражается записями: Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

Эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается записями: Д 75/1 «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал К 83 «Добавочный капитал»

3. Денежный вклад иностранного учредителя согласно Положению о регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций – резидентов РФ зачисляются только в рублевом эквиваленте.Вклад такого учредителя на момент регистрации АО определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для перечисления вклада иностранный учредитель обязан открыть в России специальный счет, на который зачисляются его валютные средства. Эти средства затем переводятся на счет АО в рублевом эквиваленте по курсу на дату зачисления вклада.

Согласно ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной» 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению ее на добавочный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83. Делаются бухгалтерские записи:

На сумму положительных курсовых разниц: Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал К 83 «Добавочный капитал»

На сумму отрицательных курсовых разниц: Д 83 «Добавочный капитал» К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

на увеличение уставного капитала: Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» К 80 «Уставный капитал» или К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

на погашение убытков: Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» К 84 «Нераспределенная прибыль»

на распределение сумм между учредителями предприятия: Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» К 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Учет резервного капитала организации.

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой. Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. в акционерных обществах ЗАО и ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Счет 82 – пассивный. По кредиту сч. 82 формируется информация о создании резервного капитала, по дебету – о снижении величины резервного капитала. Сальдо всегда кредитовое, показывает величину резервного капитала как части собственного капитала организации.

Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Образование РК за счет средств чистой прибыли: Д 84 - К 82

Использование средств резервного капитала: Д 82 – К 84 – в части сумм резервного фонда,направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Или К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества

Когда организация достигает ту цель, ради которой образовывался специальный фонд, эта сумма присоединяется к нераспределенной прибыли Д 82 – К 84

Аналогично отражается в учете снижение величины резервного капитала при выкупе собственных акций организации при недостатке других источников.

63. Учет продаж в торговых организациях.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.

По окончании месяца бухгалтер делает следующие записи:

- начисляется НДС (если предприятие является налогоплательщиком данного налога);

- списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

1. Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Стоимость проданного товара в учетных ценах = остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода + товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период - остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.

2. Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дебет счета 50, субсчет «Касса организации»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит  счета 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают.

Если выручка от реализации товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при передаче товаров для реализации комиссионеру), то до такого момента эти товары учитываются на счёте 45 «Товары отгруженные»: Д45 К41

При списании товаров на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа товаров в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов).

При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись (на продажную стоимость):

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Учет предоставленных скидок (в том числе по дисконтным картам): Если товар учитывается по продажным ценам, то в бухгалтерском учете на предоставленные скидки должна быть сделана проводка:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно торговой надбавки по товарам, проданным со скидкой).

Порядок отражения реализации товаров в организациях оптовой торговли:

В момент перехода права собственности на товар:

Д 62 «Расчеты с поставщиками и подрячиками» К 90 «Продажи» - отражена выручка от продажи товаров (с НДС)

Д 90/3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - НДС с выручки от реализации продукции

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К41 – на себестоимость реализованных товаров

В случае если налоговая база по НДС формируется по кассовому методу могут быть сделаны записи:

Д 90/3 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» - НДС со стоимости реализованных товаров.

В конце месяца на счете 90 выявляется финансовый результат. При этом в установленном порядке в уменьшение сумм выручки списываются издержки обращения: Д90/2 К 44 «Расходы на продажу».