17. Бухгалтерская отчетность: состав, классификация, общие требования к отчетности

Данный вопрос регулируется:

-Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

-ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н

-Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Новый ФЗ № 402-ФЗ дает следующее определение отчетности:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными ФЗ.

Данный ФЗ устанавливает следующие требования к БФО:

БФО должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет годовую БФО, если иное не установлено другими ФЗ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования БУ.

Годовая БФО составляется за отчетный год.

Промежуточная БФО составляется за отчетный период менее отчетного года.

БФО должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

БФО составляется в валюте РФ.

БФО считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В случае опубликования БФО, которая подлежит обязательному аудиту, такая БФО должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

В отношении БФО не может быть установлен режим коммерческой тайны.

ФЗ № 402-ФЗ определяет следующий состав БФО:

Годовая БФО состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Годовая БФО некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной БФО устанавливается федеральными стандартами.

Состав БФО организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Кроме того, необходимо отметить, что ФЗ № 402 добавляет информацию об обязательном экземпляре бухгалтерской отчетности.

Обязанные составлять БФО эк. субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по 1 обязательному экземпляру годовой БФО в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода.

Состав БФО:

-Бухгалтерский баланс,

-Отчета о прибылях и убытках

и приложений к ним:

-Отчет об изменениях капитала

-Отчет о движении денежных средств

-Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

-Отчета о целевом использовании полученных средств - для НКО

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности в приказе, но при этом для организаций продолжают действовать критерии обязательного аудита, установленные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Промежуточная отчетность должна состоять из Бухгалтерского баланса (ф. №1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные БФО приводятся в тысячах рублей. В БФО не должно быть никаких подчисток и помарок. БФО подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Годовая БФО организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других хозяйствующих субъектов.

1) Бухгалтерский баланс – основная форма БФО. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам БУ на отчетную дату. Эти показатели приводятся в нём в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов включает в себя группы статей, в которых отражаются виды активов и обязательств организации.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. К этой группе активов относятся нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы организации.

Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Пассивы организации – это источники формирования ее активов. К ним относятся капитал, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В разделе «Капитал и резервы» пассива ББ отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, нераспределенная прибыль.

Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительные расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) отсутствуют. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в пояснениях. Номер таких пояснений должен указываться в специально отведенной для этого графе.

2) Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Прочие доходы и расходы;

Прибыль (убыток) до налогообложения;

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Порядок представления данных в этом отчете зависит от нескольких факторов:

Метод признания доходов и расходов;

определение предмета деятельности организации;

виды и величина доходов и расходов.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в данной форме показываются в круглых скобках.

3)Отчет об изменениях капитала.

Его заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируется уставный, добавочный и резервный капитал. Главное назначение данной формы – представить пользователям сведения о структуре и динамике капитала организации.

Отчет об изменениях капитала включает в себя три раздела:

Движение капитала;

Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

Чистые активы.

В разделе «Движение капитала» представлена информация об источниках собственных средств организации. По каждой составляющей капитала приводится поступление, уменьшение, начальные и конечные остатки.

Раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» является новым, он связан с применением ПБУ 1\2008 и ПБУ 22/2010.

В этом разделе представлены раздельно корректировки в связи с изменением учетной политики и в связи с исправлением ошибок и их влияние на нераспределенную прибыль и другие статьи собственного капитала организации.

В разделе «Чистые активы» приводятся сведения о чистых активах организации на начало и конец двух отчетных периодов, за которые составлен отчет.

Показатель чистых активов является одним из важнейших для оценки финансового положения организации. Он указывает на степень финансовой устойчивости этой организации.

4) отчет о движении денежных средств. Его основное назначение состоит в том, чтобы уточнить и дополнить показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В отчете о ДДС раскрывается информация о поступлении и расходовании денежных средств организации в отчетном периоде в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. об источниках денежных средств и направлениях их использования.

При этом под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации. Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Финансовой деятельностью организации считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов и т.д.).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, в пояснениях к ней.

Примерная форма пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу № 66н от 02.07.2010 г., при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Классификация БФО:

По видам:

а) бухгалтерская - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.

б) статистическая - составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия как в стоимостном так и в натуральном выражении.

в) налоговая

г)оперативная - составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

По объему сведений:

а) внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

б) внешнюю – характерна для предприятия в целом, составляется для внешних пользователей .