54. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету

В счете-фактуре должны быть указаны все реквизиты (№ и дата; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); сумма налога и т.д.

Для покупателей и продавцов товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиков НДС Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Подрядчик ведет журнал учета полученных счетов-фактур, куда по мере поступления помещает их оригиналы, и книгу покупок, которая предназначена для регистрации cчетов-фактур, выставленных продавцами. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. С учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ право на вычеты возникает в случае, если налог продавцом предъявлен, счета-фактуры покупателем получены, а товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При выполнении указанных выше условий подрядчик регистрирует счета-фактуры в книге покупок и включает суммы подлежащего вычету налога в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

- при безвозмездной передаче товаров (вып-х работ, оказании услуг), включая ОС и НМА;

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Д 19 К 60 – Выделен НДС

Д 68.2 К 19 – Принят НДС к зачету

Д 90.3 К 68.2 – Начислен НДС

Д 76АВ К 68.2 – Начислен НДС по предоплате

Д 68 К 76АВ - Вычет НДС с аванса

Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом: поставщик товаров выписывает на имя покупателя счет-фактуру в 2х экземплярах не позднее 5-ти дней со дня отгрузки товаров. При отгрузке товаров не облагаемых налогом НДС в счете-фактуре сумма налога не указывается. Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5-ти лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры в журналах учета д.б. подшиты и пронумерованы.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур , составляемых продавцом, в целях определения НДС по отгруженным товарам.

Учет счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров , если организация работает «по отгрузке».

Если организация работает по оплате, то в книгу продаж счета-фактуры заносятся по мере оплаты.

По счетам-фактурам , выписанным по полученным предоплатам, авансам, делается запись в Книге продаж о дате получения денежных средств.

При отгрузке товаров под полученную предоплату в Книге покупок делается запись , уменьшающая сумму ранее оформленного налога НДС по этой предоплате с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в книге продаж отражаются операции по фактической отгрузке товаров под полученную предоплату.

Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров.

При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем. Покупатели товаров ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книгу учета покупок.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету в порядке , установленном федеральным законом.

Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам принимаются к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в Книге покупок.

При уплате поставщику аванса под поставку товаров покупатель счет-фактуру не получает и записей по этим операциям в Книге покупок не производит.

По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу запись в книгу покупок не производится и НДС к зачету не принимается.

Порядок исчислении НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДСб), определяется по итогам каждого налогового периода след. образом:

НДСб = НДСпол – НДСупл

НДС пол – общая сумма НДС , начисленная по налоговой базе за налогвый период

НДСупл – общая сумма налоговых вычетов за налоговый период

В случае, если НДСпол>НДСупл возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДСпол<НДСупл, возникающая отрицательная разница подлежит возмещению из бюджета.

А) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (Далее по тексту: Схема проводок при политике "по отгрузке").

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Б) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере оплаты товаров (поступления денежных средств), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (далее по тексту: Схема проводок при политике "по оплате"):

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 76/ндс - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.

После оплаты товаров, ранее отгруженных и неоплаченных:

Д-т 51 - К-т 62 - оплачен отгруженный товар;

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.