3.5. Анализ эффективности использования основных средств

Структура, динамика и фондоотдача основных производст­венных средств - факторы, влияющие на уровень рентабельнос­ти и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не без­различно, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повы­шается роль кредита в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и экс­плуатации распределены во временив

момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в резуль­тате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие фи­нансовые результаты деятельности предприятия;

эффективность использования основных средств оценивает­ся по-разному в зависимости от их вида, характера участия в про­изводственном процессе и т.п. Поскольку основные средства об­служивают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, постольку эффективность их использования оп­ределяется не только экономическими, но и социальными, эко­логическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. В табл. 3.7 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что свобода действия аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналити­ческих задач являются конкретные потребности управления, со­держание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизиро­ваны и в основном сводятся к выполнению следующих аналити­ческих процедур:

сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода (периодов);

сравнение отчетных данных с плановыми сметными или про­ектными показателями;

сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

сравнение показателей эффективности использования ос­новных средств с показателями использования других видов ре­сурсов и капитала предприятия в целом;

сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о про­изводственных и финансовых результатах деятельности предпри­ятия;

факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Таблица 3.7

Темы и задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

Темы анализа	Основные задачи анализа
№ 1. Анализ структуры и динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложении капитала предприятия в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств). Определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств). Оценка изменений в Инвестиционной политике предприятия.
№2. Анализ обновления и фондоотдачи основных средств	Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств. Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи.
№3. Анализ эффективности использования основных средств	Анализ рентабельности основных средств. Анализ использования парка производст­венного оборудования. Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы) Интегральная оценка использования оборудования.
№4. Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств. Анализ затрат по текущему ремонту.
№5 Анализ эффективности инвестиций в основные средства	Анализ эффективности вариантов капиталь­ных вложений. Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, сглаженности систем регистрации операций с объектами основ­ных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработ­ки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для ана­лиза основных средств используются: счет 01 «Основные средст­ва», счет 02 «Износ основных средств», счет 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Капитальные вложения», данные аналити­ческого учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квар­тальной бухгалтерской отчетности предприятия.

Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач из перечня, приведенного в табл. 3.7.

Анализ структуры и динамики основных средств. В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вло­жений капитала предприятия в основные средства, выявить глав­ные функциональные особенности производственной деятельно­сти (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» ф. № 5 — Прило­жения к бухгалтерскому балансу (табл. 3.8, данные взяты не из Приложения).

Таблица 3.8 Наличие и движение основных средств

Наименование показателя	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года
1	2	3	4	5
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земельные участки	—	—	—	—
Здания	3467	19765	15	23217
Сооружения	158	1214	57	1315
Машины и оборудование	4417	78473	424	82466
Транспортные средства	100	4783	28	4855
Производственный и хозяйственный инвентарь	20	85	2	103
Рабочий скот	—	—	—	—
Продуктивный скот	—	—	—	—
Многолетние насаждения	—	—	—	—
Другие виды основных средств	112	2784	—	2896
Итого (сумма строк)	8274	107104	526	114852
в том числе:
Производственные	5742	104310	511	109541
Непроизводственные	2532	2794	15	5311

В табл. 3.9 дан пример «горизонтального анализа» показате­лей движения основных средств.

Как видно из табл. 3.9, на анализируемом предприятии обес­печенность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основ­ных средств. Тем не менее положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с не­производственными фондами. Активная часть основных средств высока (почти 80%) и темпы ее роста Выше пассивной части фон­дов. Все это свидетельствует о правильной экономической поли­тике, проводимой на предприятии для повышения эффективно­сти использования основных средств.

Таблица 3.9