27. Привести основные понятия по планированию затрат (разработка бюджетов). Виды и структура оперативных бюджетов.

Бюджет – это план деятельности предприятия или подразделения в количественном выражении ресурсов. Бюджеты охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Планирование. Основные плановые решения обычно вырабатываются в процессе полготовки программ развития, а сам процесс разработки бюджета по существу является уточнением этих планов.

Координирование. Каждый центр ответственности (затрат) зависит от работы других центров и влияет на нее.

Стимулирование. Процесс составления бюджета может быть также мощным средством для стимулирования руководителей к достижению целей их центров ответственности.

Контроль. Бюджет представляет собой отчет о желаемых результатах на момент его формирования. Тщательно подготовленный бюджет – лучший стандарт.

Оценка. Отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для целей контроля в течение всего года. Сравнение фактических и бюджетных данных за год часто является главным фактором оценки каждого центра ответственности.

Обучение. Бюджет служит также средством обучения менеджеров. составление бюджета способствует изучению в деталях деятельности своих 51подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

Бюджеты составляются как для предприятия в целом, так и по центрам ответственности. Бюджеты обычно рассчитаны на год, квартал, месяц и корректируются в процессе выполнения работ («скользящие бюджеты»). Операционные (текущие) бюджеты включают в себя:

- бюджет реализации (продаж),

- бюджет производства,

- бюджет переходящих запасов,

- бюджет потребностей в материалах,

- бюджет прямых затрат на оплату труда (трудовых затрат),

- бюджет общепроизводственных расходов,

- бюджет цеховой себестоимости продукции,

- бюджет прибылей и убытков,

- бюджет коммерческих расходов (расходов по продаже),

- бюджет общехозяйственных расходов.

Структура системы бюджетов представлена на рис.

28. Выполнить анализ бюджетов реализации, производства, переходящих остатков.

Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции, которые необходимы для бесперебойного функционирования производства. В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции. Запасы готовой продукции ГПк рассчитываются по формуле

ГПк = S·t /T

где S – объем реализации определенного вида продукции в будущем периоде,

t – средний срок хранения готовой продукции (в днях),

T – длительность будущего периода (в днях).

Количество продукции, которое предполагается произвести в планируемом периоде ТП, определяется по формуле

ТП = РП + ГПк - ГПн .

где РП – предполагаемый объем реализации в планируемом периоде, ГПн – запасы готовой продукции до начала периода.

Запасы незавершенной продукции рассчитываются аналогично запасам готовой продукции с включением коэффициента готовности незавершенного производства Кг и срока хранения t1, который учитывает длительность производственного цикла:

НЗПк = В·t1 ·Кr / T

29

Бюджет потребностей в материалах составляется в натуральном и стоимостном выражении. Его цель – определить количество материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции, и количество материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода. В подавляющем большинстве случаев затраты на материалы относятся к переменным затратам. Их определяют по формуле

М = Н·Q +Мк,

где Н – норма расхода на единицу продукции,

Q – объем производства,

Мк – запас материалов на конец периода.

Объем закупок (в натуральном выражении) Q равен разности между по-требностью в материалах М и запасом материалов к началу планового пе-риода Мн. Стоимость закупок З = Q· Ц, где Ц – цена материала.

Бюджет прямых затрат на оплату труда. Этот бюджет составляется на основе производственного бюджета. Для определения плановых затрат на оплату туда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость умножают на стоимость одного человеко-часа. Затраты на оплату труда рассчитывают по центрам затрат, а затем сводят в единую форму.

Бюджет цеховой себестоимости. В это бюджет сводятся воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков с учетом запасов незавершенного производства. Затраты на материалы, издержки на оплату труда и общепроизводственные расходы берутся из соответствующих бюджетов.