Конспект 3. Учет основных средств

Основные документы:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МФ РФ № 34н от 27.07.98 с изм. вкл. изм. от 26.03.07

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению , утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. 3 94н с изм. и доп. От 07.05.2003 г.

• ПБУ № 6\ «Учет основных средств», утвержденное пр. МФ РФ № 28н от 30.03.01 ( ред. от 27.11.2006 г., № 156н)

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от21.01.2003 г. № 7.

1. Понятие основных средств.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (ОС) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование активов в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает перепродажу активов;

• активы будут приносить организации экономические выгоды ( доход)в будущем.

Единицей учета ОС является инвентарный объект- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Основными задачи учета ОС являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах движения ОС.

В зависимости от вещественных и натуральных признаков ОС подразделяются на группы:

1) здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания и т.д.)

2) сооружения (охладители, искусственные сооружения и т.д.)

3) передаточные устройства (электросети, трубопроводы и т.д.)

4) машины и оборудование ( электродвигатели, конвейер, измерительные приборы, счетные машины и т.д.)

5) транспортные средства ( автомобили, автокары и т.п.)

6) инструменты (тиски, электродрели)

7) производственный инвентарь (рабочие столы, верстаки)

8) хозяйственный инвентарь (шкафы,столы, кресла)

9)рабочий скот ( рабочие лошади,ослы)

10)скот продуктивный (основное стадо крупного рогатого скота,племенные лошади, стало свиней)

11)многолетние насаждения (сады, лесополосы, ягодники)

12)капитальные затраты по улучшению земель (затраты, по корчевки, очистке полей от валунов).

13)прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь, капитальные затраты в арендованные ОС).

14)стоимость земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений ископаемых, переданных.

2. Оценка основных средств

Основные средства отражаются по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется различными способами:

• при приобретении за плату, сооружении, изготовлении –равна сумме фактических затрат, включающих: суммы, уплаченные согласно договору поставки; расходы по доставке монтажу и установке; стоимость работ по договору строительного подряда; регистрационные сборы; таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения посредникам; невозмещаемые налоги, суммовые разницы и др.

• при вкладе в уставный капитал –равна стоимости, согласованной учредителями организации, если номинальный размер вклада превышает 200 МРОТ, то цену основных средств, которую устанавливают учредители должен подтвердить независимый оценщик, кроме этого в первоначальную стоимость включают затраты организации на доставку и установку.

• при безвозмездном получении –равна рыночной стоимости

• при обмене на другое имущество –равна цене имущества, переданного взамен. Стоимость имущества должна соответствовать цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров, если определить невозможно, то исходя из цены, по которой организация приобретает аналогичные основные средства. Разность между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается как внереализационные расходы и доходы.

Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях, предусмотренных законодательством или п.15. ПБУ 6\01.- это достройка, переоборудование, реконструкция объекта, переоценка активов. При переоценке возможны два способа:

• индексация

• прямой пересчет.

В настоящее время переоценка проводится по рыночным ценам.

Определение рыночной цены осуществляет:

1) специалист оценщик, который имеет лицензию (п.1. ст. 16 Закона № 128-ФЗ от 08.08.01 «О лицензировании отдельных видов деятельности») Стоимость услуг по переоценке относится к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10\99) и отражается

Д 26 К 60 сумма расходов

Д 19 К 60. НДС

2) сама организация. В этом случае создается специальная комиссия и составляется акт по итогам переоценки, где фиксируется полученный результат. К акту прикладываются документы, по которым определены цены: публикации в СМИ, биржевые курсовки, сведения от местных комитетов по ценообразованию, от органов статистики, а также расчеты новой стоимости основных средств.

Время проведения переоценки – любое, но результаты отражаются в бухгалтерском учете по окончании года, в котором она проводилась. Проводки по переоценке на 31.12. отчетного года не учитывают. результаты учитываются во входящем сальдо на начало года в балансе за 1 квартал следующего года.

Если проведена переоценка, то в последующем это придется делать ежегодно.

Д 83 К 01 уменьшена первоначальная стоимость Д 01 К 83 увеличена первоначальная стоимость

Д 02 К 83 уменьшена сумма амортизации Д 83 К 02 увеличена сумма амортизации

Если суммы добавочного капитала не хватает, чтобы покрыть размер уценки, то суммы превышения относят на счет прибылей и убытков в виде операционного расхода.

Д 91 К 01 уменьшена первоначальная стоимость

Д 02 К 91 уменьшена сумма амортизации

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях.

По восстановительной стоимости оцениваются основные средства после переоценки.

Остаточная стоимость основных средств является разницей между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

3. Поступление основных средств

Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств:

• при приобретении, сооружении, изготовлении

Д 08 К разных счетов затрат

Д 01 К 08

• при вкладе в уставный капитал

Д 08 К 75 стоимость согласованная учредителями

Д 08 К разных счетов – затраты по монтажу и установке

Д 01 К 08

• при безвозмездном получении

Д 08 К 98 рыночная стоимость

Д 01 К 08 объект введен в эксплуатацию

Д 20 К 02 начислена сумма амортизации

Д 98 К 91 сумма амортизации списана на увеличение внереализационного дохода

4. Амортизация основных средств

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости объектов основных средств на себестоимость изготавливаемой продукции. Начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Проводка Д 20,23,25,26 … К 02 .

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта либо списания объекта с учета.

Амортизация начисляется одним из методов:

- линейным - годовая сумма амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года Х норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ

• уменьшаемого остатка- годовая мусса амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года Х норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ

• списание стоимости пропорционально сумме чисел лет полезного использования - годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость на начало отчетного года Х число лет , остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта

• списание стоимости пропорционально объему продукции- годовая сумма амортизации = объем продукции (работ) Х первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Выбранный способ должен быть закреплен в приказе по учетной политике. По объектам основных средств, стоимость которых менее 20 000 руб., за единицу, по книгам, брошюрам, и другим видам печатных изданий установлен специальный поря док погашения их стоимости. Они сразу списываются на затраты.

Амортизация не начисляется на объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются,– земельные участки и объекты природопользования.

5. Капитальный ремонт основных средств

Для восстановления и поддержания основных средств в работе производят их капитальный, средний и текущий ремонт в соответствии с планами и графиками производства работ. При выполнении капитального ремонта сложных объектов часто возникает необходимость замены отдельного узла (агрегата). Для учета затрат на проведение ремонтных работ в приказе по учетной политике организация определяют один из способов:

• по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат

Д 20 К разных счетов

• с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость

Д 97 К 25,23,60

Д 19 К 60

Д 20 К 97

• путем создания резерва на ремонт основных средств

Д 20 К 96 создание резерва

Д 96 К 23,25,60

6. Выбытие основных средств

Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального или технического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в виде вклада в уставный капитал. Расходы и доходы в этом случае являются операционным и отражаются на счете 91. При этом суммы дооценки и уценки согласно п.15 ПБУ 6\01 переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль (убыток) организации. Для определения остаточной стоимости объекта на счете 01 открывается субсчет выбытие основных средств.

Д 01 с\сч. Выбытие К 01 списывается первоначальная стоимость

Д 02 К 01 с\сч. Выбытие списывается сумма начисленной амортизации

Д 91-2 К 01 с.сч. Выбытие списывание остаточная стоимость объекта

Д 23 К 70,69,10 отражены расходы по демонтажу

Д 91-2 К 23 списаны расходы по демонтажу

Д 10 К 91-1 учтены материалы, оставшиеся от демонтажа

Д 99 К 91-9 отражен убыток от демонтажа

Д 83 К 84 списана сумма дооценки по выбывшему объекту