Учет вложений в долговые ценные бумаги

Это вложения в облигации, веселя и др. аналогичные ценные бумаги. Доходом по долговым ценным бумагам может быть дисконт или процент. При оценке долговых ценных бумаг допускается равномерное (по мере начисления причитающегося дохода) отнесение на финансовые результаты разницы между суммой фактических затрат(ФЗ), обусловленных их приобретением и номинальной стоимостью (НС). По смыслу нового Плана счетов этот вариант оценки приемлем только для процентных вложений.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации. Первые выпускаются АО и ООО. Д 58 К 51, 76. Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой ФЗ и НС подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы). Сумма разницы определяется по формуле:

ЧР = ( ФЗ-НС) : ( СО-КВ) , где ЧР – часть разницы, СО – срок обращения, КВ – к-во выплат процентов в течение года при списании. Д 76 На сумму причитающихся к получению процентов К 58 на часть разницы между ФЗ и НС, К 91-1 на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58 .

При доначислении Д 76 на сумму процентов Д 58 на часть разницы К 91-2 на общую сумму, отнесенную на счета 76, 58

Получение процентов Д 51 К 76

В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58 должна соответствовать их номинальной стоимости.

Особенностью ФВ в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. На счете 58 формируется информация о наличии и движении финансовых векселей и товарных векселей третьих лиц. Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) Д 62 К 90 , Д 58 К 62.

Процесс выбытия отражается следующим образом:

Д 51 К 91-1 погашены (выкуплены) ценные бумаги

Д 62 К 91-1 проданы ценные бумаги

Д 60 К 91-1 индоссирован вексель

Д 91-2 К 58 списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг

Д 91-2 К 51, 60 отражены операционные расходы связанные с выбытием ценных бумаг

Д 91-9 К 99

Учет предоставленных займов

ФВ, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц.

Д 58 К 51 предоставлены в заем денежные средства, Д 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» – получены гарантии, залог и пр.

Начисление процентов Д 76 К 91-1, Д 91-2 К 68 НДС, Д 51 К 76 , Д 68 К 51

Возможен вещный займ, который производится на безвозмездной основе.

Д 58 К 91-1 предоставлены в заем вещные активы, Д 91-2 К 10, 41, 43 списана стоимость вещных активов, Д 91-2 К 68 НДС

В момент возвращения денежных средств или неденежных активов.

Д 51, 50, 10, 41,43 Д 19 К 58 зачислены(оприходованы) денежные средства и вещи К 008, Д 68 К 19.