Лекция 15 Учет финансовых вложений.

Основные документы:

• ГК РФ. Часть I-II

• ЗН РФ № 129-Фз от 21.11.96 г «О бухгалтерском учете»

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом № 34н от 29.07.98 (с послед. изм. и доп.). в ред. от 26.03.07

• Положение по бухгалтерскому учету № 19\02 «Учет финансовых вложений» утв. Пр. МФ РФ от 10.12.02.№ 126н в ред. от 27.11.06 № 156н.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, также предоставленные другим организациям займы. Являются самостоятельным объектом учета согласно концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью и вложений в активы с целью получения дохода.

Все инвестиции в финансовые вложений независимо от срока размещения средств отражаются на счете 58. По Д 58 – информация о приобретенных активах, по К – информация о выбывших активах. Состав финансовых вложений отличается разнообразием, поэтому на счете 58 открываются субсчета: 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. Счет 58 не предназначен для учета: товарных векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности ( сч. 62); чековых книжек (сч.55); депозитных и сберегательных сертификатов (сч. 55); производных ценных бумаг –фьючерсов, опционов, варрантов и др (сч. 008 ); собственных акций (долей в уставном капитале)выкупленных у акционеров (сч.81); вкладов участников в имущество действующей организации (сч.91).

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений, обеспечивая возможность получения данных и краткосрочных и долгосрочных активах.

Финансовые вложения (ФВ) оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором, которые отражаются на счете 58. Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором.

При частичной оплате возникающие затраты принимаются к учету только тогда, когда инвестор имеет все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организации и др). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности. Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учете как дебиторская задолженность.

Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций

ФВ в УК (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Проводятся в форме: внесения вкладов при создании и расширении организации; приобретении акций (долей) организаций на вторичном рынке; приобретении акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (ОС,НА, имущественные права, ценные бумаги и др). Неденежные активы вносятся в УК только после проведения учредителями их денежной оценки, при внесении их в УК АО или ООО и стоимость превышает 200 МРОТ, то привлекается независимый оценщик.

Д 58 – 1 К 51,50, 76 денежные вклады

Д 58 К 91-1 внесены в УК неденежные активы

Д 02 К 01, 04 списана амортизация, относящаяся к внесенным

амортизируемым активам

Д 91-2 К 01,04 списана остаточная стоимость внесенного имущества

Д 91-2 К 51,50,60 отражены прочие расходы, обусловленные

финансовыми вложениями

Поступления дивидендов, доходов, связанных с участием в УК Д 76 К 91-1, Д 51 К 76

Акции и вклады могут стать предметом купли-продажи впоследствии. Продажа отражается в момент передачи их покупателю, она не подлежит обложению НДС: Д 62 К 91-1, Д 91-2 К 58 , Д 91-2 К 60 прочие расходы,

Д 91-9 К 99 отражается финансовый результат от продажи. Д 51 К 62 поступили денежные средства.