- •Сущность, назначение и задачи управленческого учета. Организация управленческого учета.
- •Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •План счетов и особенности его применения для целей управленческого учета.
- •Виды бюджетов. Контроль за исполнение бюджетов. Статичные и гибкие бюджеты.
- •Понятия «затраты» и «расходы» в соответствии с Налоговым Кодексом (гл. 25) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» пбу 10/99.
- •Классификация расходов для целей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые и косвенные затраты. Понятие «объект калькулирования», «носитель затрат».
- •Особенности учета расходов по основным экономическим элементам и статьям калькуляции.
- •Учет расходов по местам их возникновения. Формирование центров затрат и центров ответственности.
- •Система учета полных затрат и исчисление полной себестоимости продукции, работ, услуг.
- •Система учета переменных затрат и исчисление сокращенной себестоимости (частичной) себестоимости продукции, работ, услуг. Система «Директ-костинг».
- •Система «стандарт-кост» и варианты учетных записей в условиях ее применения.
- •Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Организация и порядок расчета нормативных затрат.
- •Позаказный метод затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Особенности и сфера применения.
- •Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Особенности и сфера применения.
- •Попроцессный метод учета себестоимости продукции, работ, услуг. Особенности и сфера применения.
- •Проблемы распределения накладных расходов. База и методика распределения накладных расходов. Порядок их списания в системе счетов бухгалтерского учета.
-
Понятия «затраты» и «расходы» в соответствии с Налоговым Кодексом (гл. 25) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» пбу 10/99.
Из методички Боровицкой М.В.:
Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых и, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Расходы – представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.
Издержки организации – суммарные потери, связанные с деятельностью организации. Они состоят из явных (бухгалтерских, отчетных) и неявных (вмененных или альтернативных) издержек. Явные (отчетные) издержки это фактические затраты в суммарном выражении, вызванные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и реализации продукции. Альтернативные (вмененные) издержки – представляют собой упущенную выгоду организации, которую оно бы получило при выборе производства альтернативной продукции, по альтернативной цене.
Затраты становятся расходами в момент получения дохода (момент продажи продукции). Затраты отражаются в активе баланса, а расходы в отчете о прибылях и убытках.
Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов либо расходов.
Затраты могут приводить к образованию активов двух видов - оборотных и внеоборотных (Активы оборотные - активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами единовременно. Активы внеоборотные - активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период, длительность которого больше одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами многократно, по мере начисления амортизации.). Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются капитализированными (капитальными).
В целом гл. 25 «Налог на прибыль организации» устанавливает, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком».
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)».
Далее ст. 252 НК РФ устанавливает важнейшее правило, которое фактически делает применимым для целей исчисления налогооблагаемой прибыли бухгалтерский принцип соответствия. НК РФ гласит, что «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ 10/99: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Обращаем ваше внимание на то, что термин «экономические выгоды», содержащийся в приведенном определении расхода организации, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Этот термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 года. Согласно пункту 7.2.1. Концепции: «будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию».
Согласно чему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
-
расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма расхода может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).