83. Аудит учета производственных запасов

Цель аудита: выражение мнения о достоверности и полноте отражения в бух. учете и бух отчетности информации о МПЗ

Задача аудита:

1. оценка реальности наличия и правильности хранения, сохранности МПЗ аудируемого лица;

2. оценка эффективности использования МПЗ;

3. проверка правильности отражения в бух. учете и отчетности операций по поступлению;

4. проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по списанию;

5. проверка своевременности формирования и правильности отражения в учете резерва под снижение стоимости материалов

Нормативная база:

1. ФЗ № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. ФЗ №307 – ФЗ « Об аудиторской деятельности»

3. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ;

4. ПБУ 5, 1, 9, 10, 4

5. Приказ Минфина о формах бух. отчетности

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

7. Постановление Росстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Источники доказательств:

Учетная политика; бух отчетность (форма №1,2,5); регистры бух. учета по счетам 10, 15, 16, 14, 19, 60, 23; акты, ведомости, инвентаризационные описи, объяснения в письменной форме МОЛ с указанием причин возникших расхождении в наличии запасов, приказы руководителя об удержании с МОЛ сумм причиненного ущерба; первичная учетная документация – накладные, счета фактуры, книга покупок, акт приемки материалов, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требование на отпуск материалов, акт на списание, ведомости движения материалов, карточки складского учета материалов.

Аудиторские процедуры:

1) Аудитор проводит выборочную инвентаризацию запасов аудируемого лица, кроме того на данном этапе производится проверка результатов предыдущих инвентаризаций. Аудитор делает анализ причин отклонений фактического наличия имущества от данных бух. учета. На данном этапе сразу возможно, а в некоторых случаях и необходимо разработать рекомендации для аудируемого лица направленные на предотвращение необоснованных отклонений.

На данном этапе выполняется аналитическая процедура, как одна их самых основных – сверяются данные синтетического и аналитического учета, а также данные главной книги и бух. отчетности.

Аудитором просматриваются положения УП на предмет установления применяемых способов оценки МПЗ (по учетной стоимости и фактической стоимости). Сформированные аудитором выводы на данном этапе необходимы будут при выполнении аудиторских процедур на 3 и 4 эт.

Способы оценки при списании:

1. ФИФО;

2. по средневзвешенной стоимости

3. стоимости каждой единицы

В заключении этапа аудитор выражает мнение о целесообразности выбранных способов оценки результативности проводимых мероприятий по сохранности запасов.

2) На данном этапе проводится аналитические процедуры, направленные на расчет и анализ специальных показателей

3) Анализируются положения по УП в части выбранной методики бух. учета материалов ( использование сч. 10, 15), в т.ч. обращается особое внимание на методику учета и документирования объектов ОС, кот . не превышает 20 000 руб.

Проверяется в последующем правильность применения выбранной методики учета материалов (в зависимости от способа поступления материалов).

Д10 – К 60,76 – поступили материалы за плату

Д 19 – К 60, 76

Д 10 – К 70, 02, 69, - собственными силами

Учетная стоимость:

1. с использованием счета 15

Д 10 – К 15 – по учетной стоимости

Д 15-К 60, 76

Д 15 – К 70, 69,02, 10/3

Д 16 – К 15 – учтено отклонение

Д 15 – К 16 – отрицательное отклонение

2. без использования счета 15

Д 10 –К 60 – учетная стоимость

Д 19 – К 60 – НДС

Д 16 – К 76, 60, 70, 69, 02, 10/3

Проверка обоснованности выделения и возмещения НДС. В первичных товарно – сопроводительных и платежных документах должна быть отражена информация о суммах восстановленного НДС. В ходе выполнения данной процедуры аудитор проверяет выполнение условий возмещения НДС из бюджета:

Д 68 – К 19 – возмещение НДС

Д 10 – К 19 – НДС не возмещают

Д 15 – К 19 – с использ. сч. 15

Д 16 – К 19 – без. использ. сч. 15