Zinovyeva_I_S__Tselykh_K_N_Audit_uchebnoe_poso
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Воронежская государственная лесотехническая академия»
И.С. Зиновьева К.Н. Целых
АУДИТ
Учебное пособие
Воронеж 2012
1
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Воронежская государственная лесотехническая академия»
И.С. Зиновьева К.Н. Целых
АУДИТ
Учебное пособие
Воронеж 2012
2
ББК 65.052.8я7 З63
Печатается по решению учебно-методического совета ГОУ ВПО «ВГЛТА» (протокол № 1 от 19 ноября 2010 г.)
Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита АНО ВПО «Воронежский филиал Московского гуманитарноэкономического института», заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита
ВГАУ, д-р экон. наук, проф. В.Г. Широбоков
Зиновьева, И. С.
З63 Аудит [Текст] : учеб. пособие / И. С. Зиновьева, К. Н. Целых ; М-во образования и науки РФ, ФГБОУ ВПО «ВГЛТА». – Воронеж, 2012. – 115 с.
ISBN 978-5-7994-0490-1 (в обл.)
Учебное пособие содержит наглядные материалы по основным темам программы дисциплины «Аудит» и способствует более полному усвоению теории и практики курса. Рекомендуется использовать на лекциях, практических занятиях и при самостоятельной работе студентов.
Учебное пособие предназначено для студентов по направлению подготовки 080100 – Экономика; специальностей 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 080102 – Мировая экономика; аспирантов.
ББК 65.052.8я7
© Зиновьева И.С., Целых К.Н., 2012
ISBN 978-5-7994-0490-1 © ФГБОУ ВПО «Воронежская государственная лесотехническая академия», 2012
|
3 |
|
|
Оглавление |
|
Введение…………………………………………………………………..... |
4 |
|
Тема 1. Сущность и содержание аудита. Цели и задачи аудиторской |
|
|
деятельности………………………………………………………………... |
5 |
|
Тема 2. Виды аудита и сопутствующих услуг…………………………… |
13 |
|
Тема 3. Нормативно-правовое регулирование и организация |
|
|
аудиторской деятельности в России………………………………………. |
18 |
|
Тема 4. Квалификация и профессиональная этика аудитора…………… |
23 |
|
Тема 5. Стандарты аудиторской деятельности…………………………... |
30 |
|
Тема 6. |
Контроль качества аудита………………………………………... |
42 |
Тема 7. |
Подготовка и планирование аудита……………………………… |
49 |
Тема 8. |
Аудиторские доказательства и процедуры……………………… |
58 |
Тема 9. |
Оценка существенности и риска в аудите………………………. |
70 |
Тема 10. Документирование аудита ……………………………………… |
78 |
|
Тема 11. Аудиторское заключение ……………………………………….. |
81 |
|
Библиографический список……………………………………………….. |
91 |
|
Приложения………………………………………………………………… |
92 |
|
4
Введение
Вусловиях формирования рыночной экономики России предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т. д.
Однако это не означает, что предприятия не должны контролировать себя. Напротив, экономический независимый контроль приобретает исключительно большое значение для них. Осуществляется он с помощью аудиторских фирм. В связи с этим вопросы организации аудиторской деятельности являются актуальными и требуют систематического изучения студентами высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям.
Аудит представляет собой деятельность по независимой экспертизе и проверке бухгалтерских счетов, балансов и других документов с целью объективной оценки финансового состояния предприятия, а также по оказанию других услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских фирм: по постановке и восстановлению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финан- сово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов предприятия; консультированию по вопросам налогового и хозяйственного законодательства России.
Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется через регистрацию, лицензирование, аттестацию аудиторов, налогообложение.
Вучебном пособии рассмотрены содержание и сущность аудита, его цель и задачи, субъекты и объекты, способы организации, профессиональные особенности, правовое обеспечение. Большое внимание уделяется вопросам планирования, документирования аудиторской проверки, определению уровня существенности и аудиторского риска, а также составлению аудиторского заключения.
Учебное пособие подготовлено с учетом законодательных и норматив- но-правовых актов, положений и правил, инструктивных материалов по экономическим и правовым вопросам.
5
Тема 1. Сущность и содержание аудита. Цели и задачи аудиторской деятельности
1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности
Источник |
|
Понятие |
|
ФЗ «Об аудиторской деятельности» |
Аудиторская деятельность (ауди- |
||
от 30.12.2008 г. №307-ФЗ |
торские услуги) – деятельность по |
||
|
проведению аудита и оказанию со- |
||
|
путствующих аудиту услуг, осущест- |
||
|
вляемая аудиторскими |
организация- |
|
|
ми, индивидуальными аудиторами |
||
Комитет по основным принципам ау- |
Аудит – это системный процесс по- |
||
дита (Committee on Basic Auditing |
лучения и оценки объективных дан- |
||
Concepts) Американской ассоциации |
ных об экономических действиях и |
||
по бухгалтерскому учету (American |
событиях, устанавливающий уровень |
||
Accounting Association — AAA), а |
их соответствия определенному кри- |
||
также Американский институт ди- |
терию и представляющий результаты |
||
пломированных присяжных бухгал- |
заинтересованным пользователям |
||
теров (American Institute of Certified |
|
|
|
Public Accountants) |
|
|
|
Комитет по аудиторской практике |
Аудит – это независимое рассмотре- |
||
(Audit Practices Committee – АРС) |
ние специально назначенным аудито- |
||
|
ром финансовых отчетов предпри- |
||
|
ятия и выражение мнения о них при |
||
|
соблюдении |
правил, установленных |
|
|
законом |
|
|
Английский ученый Р. Додж |
Аудит – независимая проверка и вы- |
||
|
ражение мнения о финансовой отчет- |
||
|
ности предприятия |
|
|
Американские ученые А. Аренс и |
Аудит (auditing) – это процесс, по- |
||
Д. Лоббек |
средством |
которого |
компетентный |
|
независимый работник накапливает и |
||
|
оценивает свидетельства об инфор- |
||
|
мации, поддающейся количественной |
||
|
оценке и относящейся к специфиче- |
||
|
ской хозяйственной системе, чтобы |
||
|
определить и выразить в своем за- |
||
|
ключении степень соответствия этой |
||
|
информации установленным крите- |
||
|
риям |
|
|
6
1.2.Необходимость в услугах аудитора возникла
всвязи со следующими обстоятельствами:
1)возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации);
2)зависимость последствий принимаемых решений
от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей информации и доступа к ней для оценки ее качества.
1.3 Предпосылки развития аудита в России:
разгосударствление экономики привело к возникновению наряду с государственной коллективной и частной собственности;
формирование рынка капитала и развитие акционирования;
появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;
расширение групп пользователей отчетной информации о деятельности предприятия;
возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям;
выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления;
усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского учета увеличивают возможность ошибок при составлении отчетности и др.
7
1.4. Отличие аудита от аудиторской деятельности
Аудит – независимая проверка бух- |
Аудиторская деятельность пред- |
галтерской (финансовой) отчетности |
ставляет собой предприниматель- |
аудируемого лица в целях выражения |
скую деятельность по проведению |
мнения о достоверности такой отчет- |
собственного аудита и оказанию со- |
ности. |
путствующих ему работ и услуг |
1.5. Сравнительная характеристика организации аудита ведущих экономически развитых стран
Государ- |
Органы, регулирующие |
Основная цель аудита |
ство |
аудиторскую деятельность |
|
Англия |
Комитет дипломированных |
Контроль за правильностью веде- |
|
бухгалтеров и аудиторов |
ния бухгалтерского учета, форми- |
|
|
рования бухгалтерской (финансо- |
|
|
вой) отчетности и выражение мне- |
|
|
ния о ней |
США |
Федерация обществ аудито- |
Проверка бухгалтерских (финан- |
|
ров, Институт внутренних |
совых) отчетов независимыми ау- |
|
ревизоров, |
диторами, а также экспертно- |
|
Институт бухгалтеров |
консультативная деятельность |
Франция |
Орден бухгалтеров- |
Внешний финансовый контроль |
|
экспертов, Национальная |
достоверности бухгалтерской (фи- |
|
палата ревизоров |
нансовой) отчетности негосу- |
|
|
дарственного сектора экономики |
Швеция |
Комиссия по аудиторской |
Проверка бухгалтерской (финан- |
|
деятельности. |
совой) отчетности и правильности |
|
Шведское общество аудито- |
отражения хозяйственных операций |
|
ров |
на счетах бухгалтерского учета |
|
|
|
|
|
|
1.6. Объекты аудита |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
качество |
|
|
|
эффек- |
|
|
|
|
финан- |
|
|
|
бухгал- |
|
|
|
|
надеж- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
продук- |
|
|
|
тивность |
|
|
|
|
совое со- |
|
|
|
терская |
|
|
|
|
ность |
|
|
ции |
|
|
|
исполь- |
|
|
|
|
стояние |
|
|
|
финан- |
|
|
|
|
системы |
|
|
|
|
|
|
зования |
|
|
|
|
органи- |
|
|
|
совая от- |
|
|
|
|
внутрен- |
|
|
|
|
|
|
бюджет- |
|
|
|
|
зации |
|
|
|
четность |
|
|
|
|
него |
|
|
|
|
|
|
ных |
|
|
|
|
|
|
|
|
органи- |
|
|
|
|
контроля |
|
|
|
|
|
|
средств |
|
|
|
|
|
|
|
|
зации |
|
|
|
|
органи- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
зации и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.7. Субъ-
екты аудита
8
Аудиторская организация – коммерческая орга-
низация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов
Экономические субъекты – независимо от орг.-
правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и др. объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и др. фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность
1.8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица –
это отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Пользователи информации, представленной в бухгалтерской отчетности
№ |
Отношение к организа- |
Интерес в организации |
п/п |
ции |
|
1 |
Собственники |
Получение дивидендов, доли прибыли |
2 |
Кредиторы, заимодавцы |
Получение процентов, возврат кредитов |
|
|
и займов |
3 |
Инвесторы |
Доход по вкладам |
4 |
Руководство предприятия |
Оплата труда и другие привилегии |
5 |
Поставщики |
Оплата поставок |
6 |
Покупатели |
Получение товаров, работ, услуг |
7 |
Государственные органы |
Налоги, сборы |
|
9 |
|
1.9. Цель аудита |
МСА-200 «Цель и общие |
Целью аудита финансовой отчетности |
принципы, регулирующие ау- |
является предоставление возможности ау- |
дит финансовой отчетности» |
дитору выразить мнение в отношении того, |
|
подготовлена ли финансовая отчетность по |
|
всем существенным аспектам, в соответст- |
|
вии с установленными основными принци- |
|
пами финансовой отчетности |
Федеральное правило (стан- |
Целью аудита является выражение мнения |
дарт) аудиторской деятельно- |
о достоверности финансовой (бухгалтер- |
сти №1 «Цель и основные |
ской) отчетности аудируемых лиц и соот- |
принципы аудита финансовой |
ветствии порядка ведения бухгалтерского |
(бухгалтерской) отчетности» |
учета законодательству РФ. Аудитор выра- |
(Утв. Постановлением Прави- |
жает свое мнение о достоверности финансо- |
тельства РФ от 23 сентября |
вой (бухгалтерской) отчетности во всех су- |
2002 г. № 696) |
щественных отношениях |
1.10. Задачами аудитора в
процессе
проверки являются:
оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
оценка квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансовохозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;
оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.