Zinovyeva_I_S__Tselykh_K_N_Audit_uchebnoe_poso
.pdf50
7.2. В проведении аудита можно выделить 3 основные этапа:
Подготовка и планирование аудиторской проверки (производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухучета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки)
Выполнение аудиторских процедур, получение аудиторских доказательств и оформление рабочей документации
Обобщение и оформление результатов проверки (составление отчета аудитора и аудиторского заключения).
7.3. Подготовка аудиторской проверки – обязательная часть деятель-
ности аудитора.
|
|
|
|
1) устанавливает основные параметры состояния и деятельности |
|
|
|
|
аудируемого предприятия, соответствие их уставу и законода- |
|
|
|
|
тельству. На основе изучения данных годового отчета, положе- |
|
|
|
|
ний об организации производства и управления, устава предпри- |
|
|
|
|
ятия, пояснительной записки к годовому отчету проводит анализ |
|
|
|
|
организации производства и управления, специализации эконо- |
|
|
|
|
мического субъекта, состояния внутреннего контроля, уровня |
|
|
|
|
квалификации персонала; |
|
|
|
|
|
|
В ходе под- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2) осуществляет подбор необходимых законодательных и норма- |
|
|
готови- |
|
|
|
|
тельной ра- |
|
|
тивных актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регламен- |
|
боты ауди- |
|
|
ты на предмет их соответствия государственным нормативным |
|
тор: |
|
|
актам и задачам, стоящим перед предприятием; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) оценивает факторы и зоны повышенного риска по статьям и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
разделам баланса. Эта работа проводится на основе опыта пре- |
|
|
|
|
дыдущих аналогичных проверок на данном и других предпри- |
|
|
|
|
ятиях, результатов предварительного анализа организации учета, |
|
|
|
|
финансового положения, визуальной и счетной проверки статей |
|
|
|
|
баланса, анализа учетной работы; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4) уточняет объекты проверки, программно-календарный план |
|
|
|
|
проведения аудиторской экспертизы. |
|
|
|
|
|
51
7.4. Выбор экономических субъектов аудиторскими организациями
получение общей информации: годовой и промежуточной отчетности, юридических документов – устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации в органах юстиции и налоговых органах, лицензии на занятие лицензируемыми видами деятельности и др.;
получение информации о клиенте у третьих лиц – банков, страховых компаний, адвокатов;
знакомство с результатами предыдущих аудиторских заключений (есть стандарт, обязывающий руководство экономического субъекта представить полный текст аудиторского заключения не менее чем за три года);
получение информации от предыдущего аудитора. В стандартах не записано, что предыдущий аудитор должен отвечать на вопросы, однако это элемент этики аудитора (письменные ответы с соблюдением этических норм о конфиденциальности);
оценку особенности отрасли, в которой работает фирма, исходя из чего можно судить о возможных проблемах клиента;
проведение предварительного планирования аудита (предварительной экспертизы). На практике, прежде чем заключить договор, предлагают направить специалиста к клиенту, с тем, чтобы оценить трудоемкость и стоимость работы. Предварительная экспертиза может проводиться как на платной, так и на бесплатной основе. В крупных фирмах имеются стандарты по предварительной экспертизе, в частности вопросник, ответы на который могут быть подспорьем при планировании предстоящего аудита. По результатам предварительной экспертизы составляется акт и принимается решение о проведении аудита.
7.5.Выбор аудиторской организации экономическими субъектами
Критериями для отбора аудиторских организаций являются:
1) рейтинг по показателям – численность персонала, выручка от реализации, выручка на одного специалиста;
2) уровень цен на услуги – срабатывает при обязательном аудите;
3) возможные льготы, которые предоставляет аудиторская фирма;
4) ответственность за качество работы в соответствии с договором – предпочтительна полная ответственность;
5) основные клиенты: ими гордятся;
6) ассортимент услуг – очень важный критерий, желательно оказание консультационных и прочих услуг;
7) стаж работы на рынке;
8) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
52
7.6.Выбрав аудиторскую фирму (с учетом ее опыта работы на рынке аудиторских услуг, ответственности и гарантии качества аудита, уровня цен, сроков исполнения работ, рекомендаций, рекламы и др. факторов), заинтересованная организация составляет и направляет ей официальное письмопредложение о проведении аудита. Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.
7.7.Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет эконо-
мическому субъекту письмо-обязательство (письмо о согласии на прове-
дение аудита) – см. Приложение 1. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией (акцепт).
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:
1) по условиям ау- |
|
2) по обязательствам ауди- |
|
3) по |
обязательствам |
||
диторской проверки |
|
торской организации (форма |
|
экономического |
субъ- |
||
(объект, цели про- |
|
отчетности аудиторской орга- |
|
екта (ответственность |
|||
верки; законода- |
|
низации по результатам прове- |
|
экономического |
субъ- |
||
тельные акты и |
|
денной работы; ответствен- |
|
екта за полноту и дос- |
|||
нормативных доку- |
|
ность аудиторской организа- |
|
товерность |
представ- |
||
менты, на основа- |
|
ции; соблюдение коммерче- |
|
ленной |
информации; |
||
нии которых прово- |
|
ской тайны; наличие риска не- |
|
обеспечение |
свободно- |
||
дится аудит; др. во- |
|
обнаружения существенных |
|
го доступа к любой до- |
|||
просы) |
|
неточностей или ошибок в бух- |
|
кументации |
и |
инфор- |
|
|
|
галтерском учете и отчетности |
|
мации; неоказание дав- |
|||
|
|
в связи с выборочным характе- |
|
ления |
на аудиторскую |
||
|
|
|
|||||
|
|
ром аудиторских процедур) |
|
организацию) |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
7.8. Договор на проведение аудиторской проверки – официальный до-
кумент, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом. Аудиторский договор относится к договорам возмездного оказания услуг (Гл. 39 ГК РФ). Также к данному договору могут быть применены общие положения о подряде, если они не противоречат общей части обязательственного права (разд. III ГК РФ). Договор может носить разовый или долгосрочный характер
– см. Прил. 2.
53
7.9. Согласно требованиям Правила (стандарта) №12 «Согласование условий проведения аудита» в тексте договора целесообразно отразить:
1) предмет договора;
2) условия оказания аудиторских услуг (цель, объекты аудита, сроки и этапы);
3) права и обязанности аудиторской организации;
4) права и обязанности экономического субъекта;
5) стоимость и порядок оплаты;
6) ответственность сторон и порядок разрешения споров;
7) форс-мажор и прочие условия;
8) юридические адреса сторон.
В договоре целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или отказаться от выдачи заключения.
7.10.Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии
идетального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»,
разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.
7.11. Принципы планирования аудита
1) комплексности планирования – предполагает взаимоувязанность и согласованность всех этапов планирования (от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита);
2)непрерывности планирования – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и структурным подразделениям, филиалам, дочерним организациям;
3)оптимальности планирования – в процессе планирования нужно обеспечить вариантность, чтобы выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании принятых критериев.
54
|
1) предварительное планирование – аудитору необхо- |
|
7.12. Этапы |
димо ознакомиться с деятельностью экономического |
|
субъекта, получить информацию о внешних и внутрен- |
||
планирова- |
||
них факторах, влияющих на экономическую деятель- |
||
ния аудита |
||
ность субъекта; |
||
|
2)подготовка общего плана аудита – предполагает следующие действия:
-при помощи аналитических процедур выявляются области, значимые для аудита;
-оценивается система внутреннего контроля. Это система, позволяющая обеспечить хотя бы минимальный уровень достоверности (кто выписывает накладные, кто получает товар, проводится ли инвентаризация, порядок документооборота). Определяются слабые звенья;
-оценивается приемлемый уровень существенности
иаудиторский риск;
-оценивается уровень автоматизации. Отдельные положения общего плана аудита могут согласовываться с руководством субъекта.
3)подготовка программы аудита – детальный пере-
чень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.
7.13.При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:
-общие экономические факторы и условия в
|
|
отрасли, влияющие на деятельность аудируемо- |
|
1. Деятельность ау- |
|||
|
го лица; |
||
дируемого лица, в том |
|
- особенности аудируемого лица, его деятельно- |
|
числе: |
|
сти, финансовое состояние, требования к его |
|
|
|||
|
|||
|
|
финансовой (бухгалтерской) или иной отчетно- |
|
|
|
сти, включая изменения, произошедшие с даты |
|
|
|
предшествующего аудита; |
|
|
|
- общий уровень компетентности руководства; |
2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контро-
ля, в том числе:
-учетную политику и ее изменения;
-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
-планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур про-
верки по существу;
3. Риск и существен-
ность, в том числе:
4. Характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
5. Координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
6. Прочие аспекты, в
том числе:
55
-ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
-установление уровней существенности для аудита;
-возможность существенных искажений или недобросовестных действий;
-выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
-относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
-влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
-существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влия-
ние на процедуры внешнего аудита;
-привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
-привлечение экспертов;
-количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
-количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым
лицом;
-возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
-обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
-особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
-срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
-форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
56
7.14. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы: Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
№ |
Планируемые виды |
Период проведе- |
Исполнитель |
Примечания |
п/п |
работ |
ния |
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель аудиторской организации |
___________________ |
||
|
Руководитель аудиторской группы |
___________________ |
7.15. Общий перечень объектов проверки при составлении общего плана:
учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);
учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета, в целях налогообложения);
основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; расчеты по оплате труда; затраты на производство;
готовая продукция, товары и реализация; денежные средства; расчеты;
финансовые результаты и использование прибыли; капитал и резервы; кредиты и финансирование;
учет по забалансовым счетам; бухгалтерская отчетность и приложения.
7.16.Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
7.17.Содержание программы аудита:
57
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
№ |
Перечень ауди- |
Период |
Исполнитель |
Рабочие |
Примечания |
п/п |
торских проце- |
проведения |
|
документы |
|
|
дур по разделам |
|
|
аудитора |
|
|
аудита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель аудиторской организации |
___________________ |
|||
|
Руководитель аудиторской группы |
___________________ |
7.18. Основные подходы к созданию методик аудита:
1. Бухгалтерский подход – является |
|
|
|
2. Юридический подход – включает в себя |
традиционным. Заключается в |
|
|
|
разработку методик проверки различных |
разработке методик проверки по |
|
|
|
видов экономических работ с юридиче- |
различным разделам бух.учета (аудит |
|
|
|
ской точки зрения. (Например, методика |
кассовых операций, расчетов с |
|
|
|
аудита уставного капитала, включающая |
персоналом по оплате труда, аудит |
|
|
|
экспертизу правильности и полноты фор- |
расчетов с подотчетными лицами и |
|
|
|
мирования уставного капитала, правиль- |
т.д.). Методики аудиторской проверки |
|
|
|
ности отражения в учете расчетов с учре- |
по счетам бух.учета являются в том |
|
|
|
дителями. Экспертиза хоз. договоров на |
или ином наборе составными частями |
|
|
|
соответствие законодательству, эксперти- |
каждой аудиторской проверки. В |
|
|
|
за соблюдения трудового законодательст- |
Правилах (стандартах) аудиторской |
|
|
|
ва). В Правилах (стандартах) аудиторской |
деятельности они называются |
|
|
|
деятельности такие методики называются |
методиками проверки оборотов и |
|
|
|
методиками проверки средств системы |
сальдо по счетам бух.учета. |
|
|
|
контроля. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Специальный подход – включает |
|
4. Отраслевой подход – методики аудита раз- |
||
разработку методик проверки групп |
|
рабатываются в зависимости от вида деятель- |
||
экономических субъектов, обладающих |
|
ности и отраслевой принадлежности предпри- |
||
общими специальными признаками |
|
ятий. (Например, методики аудита предпри- |
||
(структурой управления, структурой |
|
ятий торговли, с/х предприятий, строитель- |
||
капитала, численностью работников, |
|
ных организаций, банков, страховых органи- |
||
организационно-правовой формой, |
|
заций и др.). В этих методиках учитываются |
||
налоговым режимом и т.д.). (Например, |
|
особенности состава затрат на производство |
||
методики аудита предприятий с |
|
продукции (выполнение работ, оказание ус- |
||
иностранными инвестициями, |
|
луг), организации управленческого учета и др. |
||
представительств иностранных юр. лиц, |
|
|
|
|
субъектов малого предпринимательства и |
|
|
|
|
др.). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Контрольные вопросы по теме
58
1.Какие выделяют этапы общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности?
2.Как организуется подготовка аудиторской проверки?
3.Что включает в себя политика отбора экономических субъектов (клиентов) аудиторскими организациями?
4.Как осуществляют выбор аудиторской фирмы экономические субъ-
екты?
5.Какие обязательные указания должно содержать письмообязательство?
6.Что включает в себя договор на проведение аудита?
7.Как осуществляется планирование аудита?
8.Каково содержание плана проведения аудита?
9.Что такое программа аудита? Каково содержание программы проведения аудита?
Тема 8. Аудиторские доказательства и процедуры
8.1. Аудиторские доказательства – это информация, полученная ау-
дитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
8.2. Единые |
|
1) ФСАД №5 «Аудиторские доказательства»; |
требования к |
|
|
|
|
|
количеству и |
|
|
|
2) ФСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в |
|
качеству |
|
|
|
конкретных случаях»; |
|
доказательств, а |
|
|
|
|
|
|
|
|
также |
|
|
|
3) ФСАД №18 «Получение аудитором подтверждающей |
|
процедурам, |
|
|
|
информации из внешних источников»; |
|
выполняемым с |
|
|
|
|
|
|
|
|
целью получения |
|
|
|
4) ФСАД №23 «Заявления и разъяснения руководства |
|
доказательств, |
|
|
|
аудируемого лица». |
|
определяют |
|
|
|
|
|
|
|
|
59
8.3. Аудиторские доказательства могут быть:
1) внутренними, внешними и |
|
2) личными (объяс- |
|
3) устными и пись- |
смешанными. Внутренние дока- |
|
нения) и веществен- |
|
менными |
зательства включают в себя |
|
ными |
|
|
информацию, полученную от |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
экономического субъекта в |
|
|
|
|
письменном или устном виде. |
|
|
|
|
Внешние доказательства преду- |
|
|
|
|
сматривают информацию, полу- |
|
|
|
|
ченную от третьей стороны в |
|
|
|
|
письменной форме. Смешанные |
|
|
|
|
доказательства основаны на ин- |
|
|
|
|
формации, полученной от эко- |
|
|
|
|
номического субъекта в пись- |
|
|
|
|
менном или устном виде и под- |
|
|
|
|
твержденной третьей стороной в |
|
|
|
|
письменном виде |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8.4. Источники получения аудиторских доказательств
8.5. Требования к аудиторским доказательствам
1)первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2)регистры бухучета;
3)результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
4)устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
5)сопоставление документов;
6)результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;
7)бухгалтерская отчетность.
1)достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2)достаточность аудиторских доказательств пред-
ставляет собой количественную меру аудиторских доказательств;
3) Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.