Zinovyeva_I_S__Tselykh_K_N_Audit_uchebnoe_poso

Аудит

Сопутствующие аудиту

услуги

Внутренний

Внешний

Выполнение согласованных

Обязательный

процедур в отношении финан-

совой информации

Инициативный

Компиляция финансовой ин-

формации

По специальным

аудиторским за-

Обзорная проверка финансовой

даниям

(бухгалтерской) отчетности

2.2. Виды аудита

Признаки

Виды аудита

По

виду исполни-

1. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми

теля

аудиторских

аудиторами, фирмами на договорной основе с целью объектив-

услуг

ной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой

отчетности хозяйствующего субъекта.

2. Внутренний аудит организованная в интересах собственни-

ков экономического субъекта и регламентированная его внут-

ренними документами система контроля над соблюдением уста-

новленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности

функционирования системы внутреннего контроля

По

степени обяза-

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

тельности

1) организация имеет организационно-правовую форму от-

крытого акционерного общества;

2) ценные бумаги организации допущены к обращению на

торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на

рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро

кредитных историй, организацией, являющейся профессиональ-

ным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией,

клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,

товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным

пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным

фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционно-

го фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударствен-

ного пенсионного фонда (за исключение государственных вне-

бюджетных фондов);

4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,

выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключени-

ем органов государственной власти, органов местного само-

управления, государственных и муниципальных учреждений,

14

Признаки

Виды аудита

государственных и муниципальных унитарных предприятий,

сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов)

за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов

рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию

на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 мил-

лионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государствен-

ной власти, органа местного самоуправления, государственного

внебюджетного фонда, а также государственного и муниципаль-

ного учреждения) представляет и (или) публикует сводную (кон-

солидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Проводится ежегодно.

2. Инициативный аудит проводится по решению руководства

предприятия или его учредителей. Его целями могут быть: кон-

троль и анализ состояния бух. учета в целом или отдельных его

разделов; выявление состояния фин. отчетности; организация

делопроизводства по бух. учету; оценка применяемых средств и

методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по на-

логообложению и др.

По назначению

1. Аудит финансовой отчетности – проверка отчетности субъ-

екта с целью вынесения заключения о соответствии ее установ-

ленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского

учета.

2. Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и

полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой

политики.

3. Аудит на соответствие требованиям – это анализ определен-

ной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в це-

лях определения ее соответствия предписанным условиям, пра-

вилам или законам.

4. Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления

цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке

обоснованности бюджетных ассигнований, например, расходов

на конкретный оборонный заказ.

5. Управленческий (производственный) аудит – это проверка

и совершенствование организации и управления предприятием,

качественных сторон производственной деятельности, оценка

эффективности производства и финансовых вложений, произво-

дительности, рациональности использования средств, их эконо-

мии.

6. Аудит хозяйственной деятельности – систематический ана-

лиз хозяйственной деятельности организации, проводимый для

определенных целей.

7. Специальный аудит (экологический, операционный и др.) –

это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующе-

го субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и пра-

вил.

По времени осуще-

1. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской

ствления

фирмой) впервые для данного клиента.

15

Признаки

Виды аудита

2. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется

повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики

клиента.

3. Оперативный аудит – это кратковременная аудиторская

проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчет-

ности, соблюдения законодательства, эффективности внутренне-

го контроля или оценки деятельности.

По характеру про-

1. Подтверждающий аудит – проверка и подтверждение досто-

верки

верности бухгалтерских документов и отчетности (практически

по каждой хозяйственной операции)

2. Системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза

на основе анализа системы внутреннего контроля;

3. Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской

работы в областях с более высоким возможным риском, что зна-

чительно упрощает аудит в областях с низким риском

Факторы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Регулирование

Руководство, орган управления

Государство

Цель

Определяется руководством ор-

Определяется законодательством:

ганизации:

эффективность

оценка достоверности фин. от-

функционирования

системы

четности и подтверждение со-

внутреннего контроля

блюдения действующего законо-

дательства

Постановка задач

Осуществляется

собственника-

Осуществляется договором меж-

ми и (или) руководством, исхо-

ду независимыми сторонами: ор-

дя из потребностей управления

ганизацией и аудиторской фир-

мой (аудитором)

Объект

Решение отдельных

функцио-

Главным образом система учета и

нальных задач управления, раз-

отчетности предприятия

работка и проверка информаци-

онных систем организации

Средства

Выбираются

самостоятельно

Определяются

общепринятыми

(либо определяются стандарта-

аудиторскими стандартами

ми внутреннего аудита)

Вид деятельности

Исполнительская

Предпринимательская

Организация ра-

Выполнение

конкретных зада-

Определяется

аудитором само-

боты

ний руководства организации

стоятельно, исходя из общепри-

нятых норм и правил аудитор-

ской проверки

Взаимоотношения

Подчиненность руководству ор-

Равноправие, партнерство, неза-

ганизации, зависимость от него

висимость

Квалификация

Определяется

по

усмотрению

Регламентируется государством

руководства организации

Оплата

Начисление з/платы

Оплата услуг по договору

Ответственность

Перед руководством за выпол-

Перед клиентом и третьими ли-

нение обязанностей

цами, установленная законода-

тельными и нормативными акта-

ми

Факторы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Методы

Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач

Отчетность

Перед собственниками и (или)

Перед пользователями информа-

руководством

цией (опубликование аудиторско-

го заключения), аудируемым ли-

цом (письменный информацион-

ный отчет заказчику)

Критерий

Обзорная проверка

Согласованные

Компиляция фи-

процедуры

нансовой инфор-

мации

Цель

Предоставление ауди-

Проведении аудито-

Аудитор нанимает-

тору возможности оп-

ром процедур ауди-

ся для использова-

ределить на основе

торского характера,

ния специальных

процедур, которые

которые были согла-

знаний по бухгал-

предоставляют не все

сованы между ауди-

терскому учету (в

доказательства, тре-

тором, лицом, заклю-

противоположность

бующиеся для аудита,

чившим договор ока-

специальным зна-

не привлекло ли вни-

зания сопутствую-

ниям и навыкам по

мание аудитора что-

щих аудиту услуг, и

аудиту) с целью

либо, что заставило бы

третьим лицом, а

сбора, классифика-

его предположить, что

также в предоставле-

ции и обобщения

финансовая (бухгал-

нии отчета о фактах,

финансовой ин-

терская) отчетность не

отмеченных при вы-

формации

была составлена во

полнении согласо-

всех существенных от-

ванных процедур в

ношениях в соответст-

отношении финансо-

вии с установленными

вой информации

требованиями к ее со-

ставлению.

Уровень уверен-

Ограниченная уверен-

Уверенность не

Уверенность не

ности, обеспечи-

ность

обеспечивается

обеспечивается

ваемый аудито-

ром

Оформление ре-

Заключение по резуль-

Отчет о фактах, от-

Отчет о компиля-

зультата

татам обзорной про-

меченных при вы-

ции финансовой

верки

полнении согласо-

информации

ванных процедур в

отношении финансо-

вой информации

Вид предостав-

Негативная уверен-

Факты, отмеченные в

Указание на компи-

ляемого отчета

ность по предпосыл-

результате процедур

лированную ин-

кам

формацию

1. Аудиторская деятельность

2. Аудиторская деятельность в

регулируется централизованными

некотором роде саморегулируется,

органами, на которые возлагаются

т.е. регулируется преимущественно

функции государственного контроля

общественными аудиторскими

за аудиторской деятельностью

объединениями (США,

(Австрия, Испания, Франция,

Великобритания). Аудит

Германия)

ориентирован в основном на

потребности акционеров, инвесторов

и кредиторов и других

хозяйствующих субъектов

Уполномоченный федеральный ор-

Совет по аудиторской

Саморегулируе-

ган государственного регулирования

деятельности при упол-

мая организация

аудиторской деятельности - Мини-

номоченном федераль-

аудиторов (ст. 17)

стерство финансов РФ (ст. 15)

ном органе (ст. 16)

Аудиторские

Индивидуальные

организации

аудиторы

(ст. 3)

(ст. 4)