Zinovyeva_I_S__Tselykh_K_N_Audit_uchebnoe_poso

80

10.5.Рабочие документы содержат

1)информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2)выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3)информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4)информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5)доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6)доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7)доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8)анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9)анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10)сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11)доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12)сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

13)подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14)копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15)копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16)письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17)выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых

всвязи с этим аудитором;

18)копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

81

10.6. Рабочие документы используются

Контрольные вопросы по теме

1.Что такое документация?

2.В чем заключается необходимость рабочего документирования?

3.Что содержат рабочие документы аудитора?

4.Какими факторами определяются форма и содержание рабочих документов?

5.Где используется аудиторская рабочая документация?

Тема 11. Аудиторское заключение

11.1. Мероприятия заключительной стадии аудиторской проверки

11.2. Если в ходе проведения аудита были установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора счесть необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить наличие таких факторов риска и предлагаемые меры.

84

11.6. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или)

представителям его собственника, отражает

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения; з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника

(например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

11.7.Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру-

ется Международными стандартами аудита МСА 700, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральными стандартами аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

11.8.Аудиторское заключение это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

7)мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8)дата аудиторского заключения;

9)подпись.

11.10.К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгал-

терская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое

88

11.15. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить немодифицированное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

11.16. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора по следующим основаниям:

1)постоянная тенденция к уменьшению чистых активов организации;

2)значительные убытки от основной деятельности;

3)существенное отклонение значений коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, от нормальных значений;

4)невыполнение установленных требований в отношении формирования уставного капитала;

5)неспособность погашать кредиторскую задолженность в установленные сро-

ки;

6)необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных проектов;

7)постоянное использование заемных средств для погашения ранее полученных займов и процентов по ним;

8)существенная зависимость от успешного выполнения какого-то одного проекта;

9)потеря важнейшего рынка сбыта, основного поставщика или подрядчика;

10)приостановление действия лицензии лицензирующим органом или аннулирование лицензии решением суда;

11)потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены и др.