Лекции фондовые операции часть 3

договору доверительного управления имуществом", Кредит 58 "Финансовые вложения" - отражена сумма стоимости ценных бумаг, приобретенных доверительным управляющим за счет средств учредителя управления.

Отметим, что в данном случае первая запись делается на основании извещения доверительного управляющего о приобретении ценных бумаг, а не выписки кредитной организации или расходного кассового ордера. Если такую бухгалтерскую запись не делать, то формирование консолидированной отчетности окажется затруднительным: сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", не свернется, а удвоится (в части перечисленных сумм). Также следует учитывать, что израсходованная сумма списывается именно с того счета учета денежных средств, который использовался при передаче. Если доверительный управляющий получил наличные денежные средства, сдал их на свой расчетный счет и оплатил приобретение ценных бумаг безналичным порядком, то в учете учредителя управления должна быть списана задолженность по счету 50 "Касса".

Затем применяются такие бухгалтерские записи.

У доверительного управляющего:

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", - отражена сумма денежных средств, полученных от учредителя управления для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") - отражена сумма стоимости приобретенных ценных бумаг (в данном случае использование счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", представляется нецелесообразным, т.к. общая сумма задолженности доверительного управляющего перед учредителем управления не меняется).

Пример. Учредитель управления передал в доверительное управление ценные бумаги на сумму 2 000 000 руб., а также перечислил 500 000 руб. для инвестирования их в ценные бумаги. В течение первого месяца договора доверительного управления имуществом доверительным управляющим получен доход от использования ценных бумаг в сумме 40 000 руб., приобретены ценные бумаги на сумму 400 000 руб.

Вбухгалтерском учете учредителя управления данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 79-3 Кредит 58 - 2 000 000 руб. - переданы в доверительное управление ценные бумаги (по балансовой стоимости);

Дебет 79-3 Кредит 51 - 500 000 руб. - перечислены доверительному управляющему деньги для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 79-3 Кредит 91 - 40 000 руб. - отражен полученный от доверительного управления доход;

Дебет 51 Кредит 79-3, Дебет 79-3 Кредит 58 - 400 000 руб. - приобретены доверительным управляющим ценные бумаги.

Вбухгалтерском учете доверительного управляющего данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 58 Кредит 79-3 - 2 000 000 руб. - отражена балансовая стоимость полученных от учредителя управления ценных бумаг;

Дебет 51 Кредит 79-3 - 500 000 руб. - получены денежные средства от учредителя управления для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 76 Кредит 91 - 40 000 руб. - начислен доход, подлежащий перечислению учредителю управления;

Дебет 58 Кредит 51 - 400 000 руб. - приобретены доверительным управляющим ценные бумаги.

Всоответствии с п. 15 Указаний N 97н доверительный управляющий должен представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, представляются управляющим не позднее сроков, установленных для представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Особенности ведения налогового учета доходов и расходов определены ст. 332 НК РФ.

Для целей гл. 25 НК РФ имущество (в т.ч. имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 41

При возврате имущества при прекращении договора у учредителя также не образуется доход (убыток) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора.

Доходы учредителя управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от порядка осуществления расчетов в течение срока действия договора. Управляющий ежемесячно, нарастающим итогом, определяет доходы и расходы по доверительному управлению и представляет учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о доходах и расходах для учета у учредителя при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ (Письмо Минфина России от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/144).

Доверительный управляющий выступает в качестве налогового агента и обязан удержать налог у источника выплаты дохода по операциям с ценными бумагами в случае, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления являются физические лица или иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в Российской Федерации (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

В остальных случаях плательщиком налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, переданными в доверительное управление, является учредитель управления.

Учитывая требование п. 8 ст. 280 НК РФ об отдельном формировании налоговой базы по различным категориям ценных бумаг, при осуществлении доверительного управления и совершении сделок с ценными бумагами различных категорий необходимо определять налоговую базу отдельно по каждой категории ценных бумаг. В случае возникновения в процессе доверительного управления иных видов доходов (в виде дивидендов, процентов) - также и по каждому виду дохода.

При расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям.

Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Учредителю управления следует закрепить в учетной политике порядок распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода. При этом расчет указанной пропорции может быть установлен исходя из доли каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Несмотря на отдельное формирование налоговой базы, налогоплательщик вправе при составлении налоговой декларации включать в состав расходов иные затраты, в т.ч. общехозяйственные расходы (речь идет о формировании налоговой базы в целом по организации, а не по операциям по ценным бумагам).

Данное правило следует из общего порядка формирования налоговой базы, позволяющего учесть прибыль, полученную налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, наряду с доходами и расходами от других видов деятельности. И в том случае, когда вся прибыль получена от операций с ценными бумагами, из нее можно без каких-либо ограничений вычесть все косвенные расходы организации, предусмотренные гл. 25 НК РФ.

Кроме того, участнику доверительного управления, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, необходимо утвердить в учетной политике в целях налогообложения, в учете какой из категорий бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке) найдут отражение иные доходы и расходы, возникновение которых не является непосредственным следствием осуществления операций с ценными бумагами.

Правила переноса на будущее убытков предыдущего налогового периода от операций с ценными бумагами обеих категорий предусматривают возможность уменьшения налоговой базы от операций с соответствующей категорией ценных бумаг в текущем периоде (п. 1 ст. 283 НК РФ). Тем не менее в течение налогового периода такой перенос должен сопровождаться раздельным учетом по указанным категориям ценных бумаг, и зачет производится только в пределах прибыли, полученной от операций с ними.

Возможна ситуация, когда учредитель доверительного управления (не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг) имеет два источника дохода: по договору

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 42

доверительного управления ценными бумагами и от операций купли-продажи ценных бумаг, совершаемых им самостоятельно.

Вправе ли в этом случае учредитель доверительного управления уменьшать в целях налогообложения доходы, полученные от доверительного управления ценными бумагами, на убытки, полученные от совершенных самостоятельно сделок с ценными бумагами этой же категории?

Рассмотрим, какие нормы законодательства регулируют данные операции.

Всоответствии со ст. 249 НК РФ к доходам от реализации в целях налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары. Ценные бумаги в налоговых целях также отнесены в разряд товаров. Как следует из п. 3 ст. 38 НК РФ, в целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете - это часть выручки организации, даже при условии разового характера таких операций и отсутствии связи с обычной деятельностью (Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. N 20-12/14534).

Вцелях бухгалтерского учета, как известно, организация вправе самостоятельно относить свои доходы либо к выручке от обычной деятельности, либо к прочим доходам в зависимости от роли этих операций в деятельности организации. Выручку от продажи ценных бумаг в бухгалтерском учете зачастую относят именно к прочим доходам.

Следуя требованиям п. 3 ст. 276 НК РФ, доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом надо учитывать в составе его внереализационных доходов.

Из вышесказанного следует, что в рассматриваемой ситуации необходимо раздельное ведение доходов и расходов по операциям доверительного управления и операциям с ценными бумагами.

Статья 174.1 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить

еев бюджет. Это вытекает из п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в силу которого именно на доверительного управляющего в данном случае возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

Услуги доверительного управляющего, депозитария, реестродержателя, организатора торгов облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2006 г. N 19-11/103876). НДС по таким услугам включается в их стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если доверительный управляющий осуществляет в рамках договора доверительного управления операции, облагаемые НДС, вычет налога в части вознаграждения ему не полагается. По мнению контролирующих органов, изложенному в Письмах Минфина России от 3 июня 2009 г. N 03-07-09/29, от 26 февраля 2009 г. N 03-07-11/46, НДС с суммы вознаграждения управляющего не вправе принять к вычету ни доверительный управляющий, ни учредитель управления. Мнение о том, что учредитель управления не может применить вычет, они обосновывают тем, что услуги по доверительному управлению не используются учредителем управления для операций, подлежащих обложению НДС.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора, налогоплательщиком НДС признается доверительный управляющий.

Врамках договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления передает доверительному управляющему денежные средства, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 43

10.3. Раскрытие информации по операциям доверительного управления, порядок внутреннего учета сделок профессионального участника

Приказом ФСФР России от 3 апреля 2007 г. N 07-37/пз-н утвержден Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами.

Требования Порядка N 07-37/пз-н не распространяются на деятельность управляющих компаний по доверительному управлению:

-инвестиционными резервами акционерных инвестиционных фондов;

-паевыми инвестиционными фондами;

-средствами пенсионных накоплений;

-средствами пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов;

-накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих;

-ипотечным покрытием.

Также Порядок N 07-37/пз-н не применяется в отношении деятельности по управлению ценными бумагами, если она связана исключительно с осуществлением управляющим прав по ценным бумагам.

Согласно п. 2.1 Порядка N 07-37/пз-н управляющий вправе принимать в доверительное управление и осуществлять доверительное управление следующими объектами доверительного управления:

-ценными бумагами, в т.ч. полученными управляющим в процессе деятельности по управлению ценными бумагами;

-денежными средствами, включая иностранную валюту, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги, в т.ч. полученными управляющим в процессе деятельности по управлению ценными бумагами.

Управляющий вправе с соблюдением требования валютного законодательства принимать в доверительное управление и осуществлять доверительное управление иностранной валютой в случае, если соответствующая иностранная валюта является предметом сделок купли/продажи на торгах, организуемых валютной биржей.

Управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при управлении ценными бумагами, в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2.8 Порядка N

07-37/пз-н).

В силу п. 2.9 Порядка N 07-37/пз-н управляющий обязан обособить ценные бумаги и денежные средства учредителя управления, находящиеся в доверительном управлении, а также полученные управляющим в процессе управления ценными бумагами, от имущества управляющего и имущества учредителя управления, переданного управляющему в связи с осуществлением им иных видов деятельности.

Для хранения денежных средств, находящихся в доверительном управлении, а также полученных управляющим в процессе управления ценными бумагами, управляющий обязан использовать отдельный банковский счет.

Для учета прав на ценные бумаги, находящиеся в доверительном управлении, в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг управляющий открывает отдельный лицевой счет (счета) управляющего, а если учет прав на ценные бумаги осуществляется в депозитарии - открывает отдельный счет (счета) депо управляющего.

Пунктом 2.10 Порядка N 07-37/пз-н предусмотрено, что на одном банковском счете управляющего могут учитываться денежные средства, передаваемые в доверительное управление разными учредителями управления, а также полученные в процессе управления ценными бумагами, при условии, что такое объединение денежных средств предусмотрено договорами доверительного управления, заключенными управляющим с такими учредителями управления.

При этом управляющий обязан обеспечить ведение обособленного внутреннего учета денежных средств по каждому договору доверительного управления.

В соответствии с п. 2.11 Порядка N 07-37/пз-н на одном лицевом счете управляющего (счете депо управляющего) могут учитываться ценные бумаги, передаваемые в доверительное управление разными учредителями управления, а также полученные в процессе управления ценными бумагами, при условии, что такое объединение ценных бумаг предусмотрено договорами доверительного управления, заключенными управляющим с такими учредителями управления.

При этом управляющий обязан обеспечить ведение обособленного внутреннего учета ценных бумаг по каждому договору доверительного управления.

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 44

Всилу п. 4.1 Порядка N 07-37/пз-н управляющий обязан представлять учредителю управления отчет о деятельности (по управлению ценными бумагами). Отчет представляется в сроки, предусмотренные договором доверительного управления, но не реже одного раза в квартал.

Вслучае письменного запроса учредителя управления управляющий обязан в срок, не превышающий 10 рабочих дней с даты получения запроса, представить учредителю управления отчет на дату, указанную в запросе, а если такая дата не указана - на дату получения запроса управляющим (п. 4.2 Порядка N 07-37/пз-н).

Вотчете должна содержаться информация обо всех сделках, совершенных управляющим с принадлежащими учредителю управления объектами доверительного управления, а также операциях по передаче в доверительное управление учредителем управления и возврату ему объектов доверительного управления за период времени, исчисляемый с даты, на которую был сформирован предыдущий отчет (даты заключения договора доверительного управления, если отчет не выдавался), до даты формирования представляемого отчета (даты, указанной в письменном запросе учредителя управления), а также информация об объектах доверительного управления, принадлежащих учредителю управления на последний день отчетного периода, и их оценочная стоимость.

Порядок ведения внутреннего учета разработан в соответствии с действующим законодательством РФ и определяет основные требования к внутреннему учету операций с ценными бумагами, проводимых брокерами и дилерами в процессе осуществления основной деятельности, порядок организации и ведения этого учета, основные принципы отчетности перед клиентами, призванные обеспечить защиту интересов клиентов.

Правила ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника включают:

- правила внутреннего документооборота, включая описание порядка прохождения документов, имеющих значение для ведения внутреннего учета профессионального участника, в том числе определение формы ведения внутреннего учета (бумажной и/или электронной);

- порядок определения часового пояса при составлении и оформлении документов внутреннего учета профессионального участника;

- типовые формы поручений клиента и распорядительных записок, требования к их оформлению (в том числе к количеству экземпляров и содержанию);

- порядок формирования и ведения журнала регистрации поручений клиентов; - правила ведения и перечень счетов внутреннего учета денежных средств и ценных бумаг,

фьючерсных контрактов и опционов (с указанием номера и наименования внутреннего счета), требования к их содержанию и оформлению;

- перечень и типовые формы регистров внутреннего учета, требования к их оформлению, содержанию и ведению;

- перечень информации, содержащейся в отчетности клиентам, требования к оформлению (в том числе к количеству экземпляров в случае составления отчетности клиентам на бумажном носителе) и содержанию, порядок, сроки и способы ее предоставления клиентам;

- порядок ведения внутреннего учета филиалом профессионального участника, устанавливающий перечень информации, представляемой филиалом, и сроки представления информации о Сделках;

- порядок и сроки проведения профессиональными участниками установленных настоящим Порядком сверок наличия денежных средств и ценных бумаг, а также порядок составления актов проведения указанных сверок;

- порядок архивирования и хранения документов внутреннего учета; - порядок внесения изменений и дополнений в Правила ведения внутреннего учета Сделок

профессионального участника.

Правила ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника могут содержать также иную информацию.

Документами внутреннего учета являются:

- поручения клиента (в том числе требования клиента о возврате денежных средств); - журнал регистрации поручений клиентов;

- требования брокера о внесении клиентом денежных средств или ценных бумаг в размере, достаточном для увеличения уровня маржи до ограничительного уровня маржи;

- журнал учета направленных клиентам требований о внесении средств; - подтверждающие документы внутреннего учета; - регистры внутреннего учета профессионального участника;

- акты сверок наличия денежных средств и ценных бумаг; - счета внутреннего учета профессионального участника; - отчеты клиентам;

- иные документы, установленные Правилами ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника.

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 45

Поручение клиента является документом, удостоверяющим получение распоряжения клиента на совершение сделки или операции с ценными бумагами, срочной сделки или операции с денежными средствами в интересах клиента (далее - поручение).

Поручение может быть представлено профессиональному участнику лично, с использованием почтовой или курьерской доставки, телеграфной, телетайпной, телефонной, факсимильной, электронной или иной связи, позволяющей установить, что поручение исходит от клиента.

Конкретный способ или способы предоставления поручений устанавливаются договором или иным соглашением, заключенным профессиональным участником с клиентом.

В случае, если форма подачи клиентом поручения не обеспечивает возможности его перевода на бумажный носитель, профессиональный участник заполняет соответствующие поля поручения в электронной форме и/или на бумажном носителе в течение рабочего дня.

Поручение на совершение сделки с ценными бумагами должно содержать:

-наименование или уникальный код (номер) клиента;

-номер договора на брокерское обслуживание или управление ценными бумагами;

-дату и время (с указанием часов и минут) получения поручения;

-вид сделки (покупка, продажа);

-вид, категорию (тип), выпуск, транш, серию ценной бумаги;

-наименование эмитента ценной бумаги;

-количество ценных бумаг или однозначные условия его определения;

-цену одной ценной бумаги или однозначные условия ее определения;

-в случае, если поручение подается с целью совершения маржинальной сделки, - указание (обозначение), что поручение подается в целях совершения маржинальной сделки, а также (если клиент намерен использовать в целях совершения сделки часть ценных бумаг соответствующего типа, учитываемых на счете депо клиента, или часть денежных средств клиента, переданных клиентом брокеру) размер денежных средств и/или ценных бумаг клиента (в процентном или абсолютном выражении), за счет которых профессиональный участник осуществляет маржинальную сделку;

-в случае если подается поручение с целью совершения сделки РЕПО с ценными бумагами, поручение должно содержать указание на совершение сделки РЕПО;

-срок действия поручения;

-подпись клиента или иное обозначение (индекс, условное наименование), установленное договором с клиентом и Правилами ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника, приравниваемое к подписи клиента. Если профессиональный участник самостоятельно заполняет поля поручения клиента в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 19 Порядка, подпись клиента проставляется на экземпляре поручения клиента в бумажной форме не позднее чем через месяц после получения поручения клиента профессиональным участником.

Поручение клиента может содержать и иную информацию. Поручение на совершение срочной сделки должно содержать:

-наименование или уникальный код (номер) клиента;

-номер договора на брокерское обслуживание или управление ценными бумагами;

-дату и время (с указанием часов и минут) получения поручения;

-вид срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);

-вид сделки (покупка, продажа);

-наименование (обозначение) фьючерсного контракта или опциона, принятое у организатора торговли на рынке ценных бумаг;

-цену одного фьючерсного контракта (размер премии по опциону) или однозначные условия

ееопределения;

-цену исполнения по опциону;

-количество фьючерсных контрактов, опционов или однозначные условия его определения;

-срок действия поручения;

-подпись клиента или иное обозначение (индекс, условное наименование), установленное договором с клиентом и Правилами ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника, приравниваемое к подписи клиента. Если профессиональный участник самостоятельно заполняет поля поручения клиента в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 19 Порядка, подпись клиента проставляется на экземпляре поручения клиента в бумажной форме не позднее чем через месяц после получения поручения клиента профессиональным участником.

Поручение на совершение срочной сделки может содержать и иную информацию. Профессиональный участник ведет журнал регистрации поручений клиентов, в который в

день получения поручения должны вноситься:

-номер поручения, присвоенный в соответствии с установленной Правилами ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника системой нумерации;

-наименование или уникальный код (номер) клиента;

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 46

-номер и дата договора с клиентом (если уникальный код клиента не позволяет определить, во исполнение какого договора подано поручение);

-дата и время (с указанием часов и минут) получения профессиональным участником поручения;

-фамилия и инициалы или индивидуальный код сотрудника, зарегистрировавшего поручение (наименование электронной системы, используемой организацией для доставки поручений клиентов на совершение сделок с ценными бумагами - для поручений, переданных с использованием такой электронной системы).

Журнал регистрации поручений клиентов может содержать и иную информацию. Профессиональный участник обеспечивает ведение и хранение журнала регистрации

поручений клиентов профессионального участника в соответствии с требованиями настоящего Порядка.

Профессиональный участник представляет по запросу клиента информацию о любом из данных ему поручений.

Основанием для внесения записей в регистры внутреннего учета являются подтверждающие документы внутреннего учета, к которым относятся:

-договоры или иные документы, подтверждающие факт заключения (изменения, прекращения) договоров;

-уведомления о перерегистрации ценных бумаг в реестре владельцев ценных бумаг;

-акты приема-передачи ценных бумаг (для документарных ценных бумаг);

-кассовые и банковские документы;

-отчеты об исполнении операций депозитария;

-иные документы, подтверждающие факты исполнения обязательств по сделкам;

-отчеты организаторов торговли на рынке ценных бумаг и/или клиринговых организаций о Сделках, совершенных профессиональным участником, отчеты профессиональных участников о совершении Сделок в порядке поручения (комиссии), перепоручения (субкомиссии) (далее - Отчет профессиональному участнику);

-распорядительные записки;

-решения, предписания, приказы и иные акты органов государственной власти, а также судебные акты, являющиеся основанием для возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей.

Основанием для записи в регистрах внутреннего учета могут являться также документы, подтверждающие или опровергающие факты, связанные:

-с заключением и исполнением Сделки, прекращением обязательств по Сделке по иным основаниям;

-с изменением условий Сделки;

-с проведением расчетов по Сделке;

-с осуществлением прав, удостоверенных ценными бумагами;

-с исполнением, изменением или прекращением договора, заключенного между профессиональным участником и клиентом, в целом или в какой-либо его части.

Распорядительная записка заполняется сотрудником профессионального участника, непосредственно заключившим сделку, или другим лицом, уполномоченным профессиональным участником, после заключения сделки с ценными бумагами, срочной сделки не позднее окончания рабочего дня, когда данная сделка была заключена.

Распорядительная записка может не составляться, если сделка совершена через организатора торговли на рынке ценных бумаг в рамках биржевых торгов или иного профессионального участника в порядке поручения (комиссии), перепоручения (субкомиссии), а также в случае совершения сделки на внебиржевом рынке при условии заключения сделки и подписания договора по данной сделке в течение одного рабочего дня.

Профессиональный участник должен составить распорядительную записку при совершении сделки без поручения клиента с целью погашения за счет полученных денежных средств и ценных бумаг задолженности клиента перед брокером, а также если сделка была заключена для принудительного закрытия позиций клиента профессионального участника при совершении срочных сделок.

Распорядительная записка по сделкам с ценными бумагами должна содержать:

-номер распорядительной записки в соответствии с установленной Правилами ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника нумерацией;

-дату и время (с указанием часов и минут) составления распорядительной записки;

-номер поручения и номер договора на брокерское обслуживание (номер договора по управлению ценными бумагами);

-место заключения сделки с ценными бумагами (наименование организатора торговли или внебиржевой рынок);

-дату и время (с указанием часов и минут) заключения сделки с ценными бумагами;

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 47

-указание сторон по сделке с ценными бумагами;

-тип сделки (собственная, брокерская, управление ценными бумагами);

-вид сделки (покупка, продажа);

-вид, категорию (тип), выпуск, транш, серию ценной бумаги;

-наименование эмитента ценной бумаги;

-количество ценных бумаг;

-цену одной ценной бумаги;

-валюту, в которой установлена цена на ценную бумагу;

-валюту, в которой производятся расчеты по сделке с ценными бумагами;

-валюту, в которой установлена цена на ценную бумагу;

-валюту, в которой производятся расчеты по сделке с ценными бумагами;

-указание на заключение маржинальной сделки (в случае заключения маржинальной сделки

винтересах клиента брокера);

-указание на заключение сделки РЕПО с ценными бумагами (в случае заключения сделки

РЕПО);

-ставку РЕПО или цену одной ценной бумаги по второй части сделки РЕПО (в случае заключения сделки РЕПО);

-фамилию, инициалы и подпись, в случае составления распорядительной записки на бумажном носителе, или индивидуальный код (индекс, условное наименование) сотрудника профессионального участника, заключившего сделку, в случае составления распорядительной записки в электронной форме.

Распорядительная записка может содержать и иную информацию. Распорядительная записка по срочным сделкам должна содержать:

-номер распорядительной записки в соответствии с установленной Правилами ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника нумерацией;

-дату и время (с указанием часов и минут) составления распорядительной записки;

-номер поручения и номер договора на брокерское обслуживание (номер договора по доверительному управлению ценными бумагами);

-место заключения сделки (наименование организатора торговли);

-дату и время (с указанием часов и минут) заключения сделки;

-тип сделки (собственная, брокерская, доверительное управление ценными бумагами);

-вид срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);

-наименование (обозначение) фьючерсного контракта или опциона, принятое у организатора торговли;

-вид сделки (покупка, продажа);

-цену одного фьючерсного контракта (размер премии по опциону);

-цену исполнения по опциону;

-количество фьючерсных контрактов, опционов;

-валюту цены по фьючерсным контрактам (премии по опциону);

-валюту, в которой производятся расчеты по срочной сделке;

-фамилию, инициалы и подпись, в случае составления распорядительной записки на бумажном носителе, или индивидуальный код (индекс, условное наименование) сотрудника профессионального участника, заключившего сделку, в случае составления распорядительной записки в электронной форме.

Распорядительная записка по срочным сделкам может содержать и иную информацию.

Вслучае совершения профессиональным участником сделки через торговую систему организатора торговли, предусматривающую возможность установления при заключении сделки различных условий перехода прав на ценные бумаги и условий оплаты ценных бумаг, а также в рамках внебиржевых торгов распорядительная записка должна дополнительно к сведениям, указанным в пункте 30 настоящего Порядка, содержать:

-условия перехода прав на ценные бумаги;

-условия оплаты ценных бумаг, являющихся предметом сделки;

-условия перехода прав на ценные бумаги по второй части сделки РЕПО (в случае заключения сделки РЕПО);

-условия оплаты ценных бумаг, являющихся предметом сделки, по второй части сделки РЕПО (в случае заключения сделки РЕПО).

Информация, содержащаяся в подтверждающих документах внутреннего учета, должна вноситься, систематизироваться и обобщаться в регистрах внутреннего учета, ведение которых осуществляется профессиональным участником на бумажном носителе и/или в электронной форме.

Регистры внутреннего учета должны обеспечивать возможность группировки данных по Сделкам, по виду осуществляемой профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, по

виду и категории ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов, по эмитентам, по

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 48

организаторам торговли на рынке ценных бумаг или указанию на внебиржевую Сделку, по каждому клиенту, филиалу профессионального участника, по времени совершения Сделки.

Регистры внутреннего учета могут также обеспечивать группировку данных и по другим параметрам, установленным в Правилах ведения внутреннего учета Сделок профессионального участника.

Профессиональный участник должен вести следующие регистры внутреннего учета:

-регистр внутреннего учета сделок с ценными бумагами;

-регистр внутреннего учета денежных средств и расчетов по сделкам и операциям с ценными бумагами;

-регистр внутреннего учета ценных бумаг.

Профессиональный участник ведет регистр внутреннего учета денежных средств и расчетов по сделкам и операциям с ценными бумагами и регистр внутреннего учета ценных бумаг в разрезе каждого счета внутреннего учета.

В случае совершения профессиональным участником на основании договора с клиентом маржинальных сделок профессиональный участник формирует и ведет:

-субрегистр внутреннего учета маржинальных сделок;

-субрегистр внутреннего учета расчетов по маржинальным сделкам и операциям, с ними связанным;

-субрегистр внутреннего учета ценных бумаг по маржинальным сделкам и операциям, с ними связанным.

В случае совершения профессиональным участником срочных сделок профессиональный участник формирует и ведет:

-субрегистр внутреннего учета срочных сделок;

-субрегистр внутреннего учета расчетов по срочным сделкам;

-субрегистр внутреннего учета открытых позиций по фьючерсным контрактам и опционам. Профессиональный участник ведет субрегистр внутреннего учета иных операций с ценными

бумагами при наличии специального полномочия (доверенности), предоставленного ему клиентом по распоряжению ценными бумагами и осуществлению прав по ценным бумагам данного клиента, и при осуществлении деятельности по управлению ценными бумагами.

Профессиональный участник вправе при наличии лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности не вести субрегистр внутреннего учета иных операций с ценными бумагами в отношении ценных бумаг клиентов профессионального участника, учитываемых в депозитарии профессионального участника.

Профессиональный участник ведет субрегистр внутреннего учета спорных сделок и операций с ценными бумагами в целях учета сделок и операций с ценными бумагами, исполнению которых препятствует недобросовестность клиента или контрагента профессионального участника по сделке или операции с ценными бумагами, а также в целях учета оспариваемых сделок и операций с ценными бумагами.

В регистре внутреннего учета сделок с ценными бумагами ежедневно фиксируется информация о сделках с ценными бумагами, совершенных профессиональным участником.

Профессиональный участник, осуществляющий дилерскую деятельность как исключительную, вправе не вести другие регистры внутреннего учета, кроме регистра внутреннего учета сделок с ценными бумагами и субрегистра внутреннего учета по срочным сделкам.

Регистр внутреннего учета сделок с ценными бумагами должен содержать следующую информацию:

-номер сделки с ценными бумагами;

-дату и время (с указанием часов и минут) заключения сделки с ценными бумагами;

-место совершения сделки с ценными бумагами (наименование организатора торговли или внебиржевой рынок);

-наименование или уникальный код (номер) клиента согласно заключенному договору;

-номер/дату Отчета профессиональному участнику (номер распорядительной записки (номер договора купли-продажи (в случае, если день заключения сделки, совершенной на внебиржевом рынке, совпадает с днем подписания договора купли-продажи)));

-указание сторон по сделке с ценными бумагами;

-тип сделки с ценными бумагами (собственная, брокерская, управление ценными бумагами);

-номер поручения (номер договора с клиентом);

-вид сделки (покупка, продажа);

-вид, категорию (тип), транш, серию ценной бумаги;

-наименование эмитента ценной бумаги;

-цену одной ценной бумаги;

-ставку РЕПО или цену одной ценной бумаги по второй части сделки РЕПО (в случае заключения сделки РЕПО);

-валюту, в которой установлена цена на ценную бумагу;

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 49

-количество ценных бумаг;

-сумму сделки с ценными бумагами;

-валюту, в которой производятся расчеты по сделке с ценными бумагами;

-планируемую и фактическую дату перерегистрации прав на ценную бумагу (в случаях участия профессионального участника в расчетах по совершенной сделке);

-планируемую и фактическую дату оплаты ценных бумаг (в случаях участия профессионального участника в расчетах по совершенной сделке);

-планируемую и фактическую дату перерегистрации прав на ценную бумагу по второй части сделки РЕПО (в случае заключения сделки РЕПО);

-планируемую и фактическую дату оплаты ценных бумаг по второй части сделки РЕПО (в случае заключения сделки РЕПО).

Вслучае, если в Отчете профессиональному участнику не предусмотрено выделение информации о сделках с ценными бумагами, совершенных профессиональным участником в интересах его клиентов, профессиональный участник обязан самостоятельно не позднее окончания рабочего дня, следующего за днем получения Отчета профессиональному участнику, идентифицировать сделки в соответствии с имеющимися поручениями клиента в регистре внутреннего учета сделок с ценными бумагами.

Субрегистр внутреннего учета маржинальных сделок должен содержать информацию, предусмотренную Порядком для включения в регистр внутреннего учета сделок с ценными бумагами, а также следующую информацию:

-номер распорядительной записки (при заключении сделки с целью погашения за счет полученных денежных средств задолженности клиента перед профессиональным участником);

-уровень маржи по клиенту после совершения маржинальной сделки (указывается после заключения маржинальной сделки, а также после заключения любой другой сделки в случае, если

уклиента имеется задолженность перед брокером по займам, возникшим в результате совершенных ранее маржинальных сделок, либо если у клиента возникнет задолженность перед брокером в результате заключенных ранее маржинальных сделок).

Субрегистр внутреннего учета срочных сделок должен содержать следующую информацию:

-номер срочной сделки;

-дату и время (с указанием часов и минут) заключения срочной сделки;

-место заключения срочной сделки (наименование организатора торговли);

-наименование или уникальный код (номер) клиента профессионального участника;

-номер/дату Отчета профессиональному участнику;

-тип сделки (собственная, брокерская, доверительное управление ценными бумагами);

-номер поручения (номер договора с клиентом);

-вид срочной сделки (фьючерсный контракт, опцион);

-вид сделки (покупка, продажа);

-наименование (обозначение) фьючерсного контракта или опциона, принятое у организатора торговли на рынке ценных бумаг;

-цену одного фьючерсного контракта (размер премии по опциону);

-количество фьючерсных контрактов, опционов;

-цену исполнения по опциону;

-валюту цены и/или премии по опциону;

-валюту, в которой производятся расчеты по сделке.

Субрегистр внутреннего учета спорных сделок и операций с ценными бумагами должен содержать в полном объеме информацию, предусмотренную настоящим Порядком для включения

врегистр внутреннего учета сделок с ценными бумагами, а также следующую информацию:

-информацию об обстоятельствах, явившихся основанием для внесения сведений о сделке или операции с ценными бумагами в данный субрегистр;

-информацию о принятых профессиональным участником мерах по разрешению спора (претензий) по сделке или операции с ценными бумагами и о достигнутом при этом результате.

30. Субрегистр внутреннего учета иных операций с ценными бумагами должен содержать:

-номер иной операции с ценными бумагами;

-краткое описание иной операции с ценными бумагами, позволяющее точно определить ее содержание;

-дату совершения иной операции с ценными бумагами;

-наименование или уникальный код (номер) клиента согласно заключенному договору;

-наименование и номер подтверждающего документа внутреннего учета;

-количество и цену ценных бумаг и/или сумму денежных средств по операции.

Регистр внутреннего учета денежных средств и расчетов по сделкам и операциям с ценными бумагами предназначен для ежедневного отражения сведений обо всех операциях, связанных с движением денежных средств профессионального участника и его клиентов по операциям с ценными бумагами.

К а ф е д р а « А у д и т а » Р Г Э У « Р И Н Х » Страница 50