Распределение общехозяйственных расходов

Виды продукции	База распределения основная заработная плата рабочих	Процент общехозяйственных расходов	Сумма общехозяйственных расходов
А	50 000	79,7% (90 859 Х 100: 114 000)	39 850 (50 000 х 79,7 :100)
Б	62 500		49 813 (62 500 Х 79,7 : 100)
В	1 500		1 196 (1 500 Х 79,7 : 100)
ИТОГО	114 000		90 859

Распределительные по периодам (бюджетно-распределительные) счетаобеспечивают обоснованное распределение расходов между отчетными периодами. Это означает, что расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся.

В группу распределительных по периодам (бюджетно-распределительных) счетов входит активный счет 97 «Расходы будущих периодов», на котором аккумулируются расходы для последующего распределения по периодам, и пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов», на котором образуются резервы для осуществления расходов в будущем. Эти счета используются для равномерного списания затрат в себестоимость продукции по отчетным периодам.

При этом, по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты единовременного характера, произведенные хозяйствующим субъектом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, к которым относят: расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР); взносы по обязательному и добровольному стра­хованию; стоимость лицензий и некоторых компьютерных программ¹.

Что касается компьютерных программ, то с одной стороны, их используют в течение длительного времени, а с другой стороны, договоры на приобретение программных продуктов нередко предусматривают бессрочное пользование программой, то есть сроков никаких не устанавливают. Если в договоре не указан срок действия, то программы, информационные базы списывают на расходы сразу после приобретения. Если же срок есть, то затраты по договору будут равномерно уменьшать облагаемые доходы в течение этого срока.

По кредиту этого счета равными долями ежемесячно списываются суммы этих расходов на счета производственных затрат, начиная с периода, к которому они относятся.

Второй счет этой группы счет 96 «Резерв предстоящих расходов» также необходим для регулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но в этом случае предстоящие расходы планируются и под них заранее создают резервы.

Этот счет содержит сведения о наличии движения средств, зарезервированных в соответствии с действующими нормативными документами в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) следующих расходов:

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

- предстоящей оплаты отпусков рабочих, включая начисления ЕСН;

- предстоящих расходов по ремонту основных средств.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту от соответствующей базы.

Использование суммы начисленного резерва будет отражаться по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» при начислении оплаты за отпуск рабочим.

Накопительно-расчетные счета используются при выполнении работ долгосрочного характера и применяются строительными, научными и проектными институтами и к ним относят активный счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для накопления информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах строительных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Калькуляционные счета предназначены для сбора затрат и определения себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляционные счета подразделяются на собирательно-калькуляционные и распределительно-калькуляционные.

Следует отметить, что калькуляционные счета другими авторами [1,10,18,19] не подразделяются на подгруппы, хотя имеющиеся в них различия при отражении хозяйственных операций требуют этого.

Собирательно-калькуляционные счета предназначены для определения себестоимости по каждому виду продукции, работ и услуг.

Сопоставляющие счетапредназначены для выявления финансовых результатов путем отражения одного и того же объекта в двух оценках.

Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результатные; контрольно-распределительные и операционно-нормативные.

Следует отметить, что калькуляционные счета другими авторами [1,10,18,19] не подразделяются на подгруппы, хотя имеющиеся в них различия при отражении хозяйственных операций требуют этого.

Операционно-результатные счета предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности.

Сопоставляющие операционно-результатные счета бессальдовые, т.е. определенные на них суммы разниц между суммой по дебету и кредиту ежемесячно списывают.

Контрольно-распределительные счета предназначены для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц, к которым относят счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Операционные нормативно-сопоставляющие счетапредназначены для отражения хозяйственных операций, требующих специального контроля. Примером таких счетов может служить счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативно-сопоставляющие счета не имеют сальдо.

Отражающие счета (счета-экраны) предназначены для получения в системе бухгалтерского учета отдельных синтетических и аналитических показателей, которые не отражаются в других операционных счетах бухгалтерского учета. На счетах-экранах выделяется («экранируется») информация о требуемых для управления показателях, о ходе и результатах хозяйственных процессов и явлений.

Финансово-результатные счетапредназначены для отражения доходов и расходов с целью выявления финансового результат.

Забалансовые счетапредназначены для отражения и обобщения информации о:

• ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении;

• условных правах и обязательствах;

• отдельных хозяйственных операций.

Забалансовые счета (внебалансовые счета) – счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в баланс. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе без применения двойной записи.

Счета этой группы подразделяются на:

Депозитно-имущественные, на которых отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, такие как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.

Контрольные счетапредназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемых в системе балансовых счетов, которая связана с учетом бланков строгой отчетности; амортизацией основных средств; учетом основных средств, сданных в аренду.

Счета условных прав и обязательствслужат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров, в случае неплатежеспособных дебиторов.