15

2.СИСТЕМА КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1.1.Контрольные вопросы

1.Приведите определение понятия «добавленная стоимость».

2.Дайте характеристику экономического содержания налога на добавленную стоимость.

3.Какие методы расчета НДС предлагает экономическая наука?

4.Когда и с какой целью НДС был введен в Российской Федерации?

5.Какова роль НДС в формировании доходной базы бюджетов Российской Федерации?

6.Назовите плательщиков НДС.

7.Перечислите условия, которым должна отвечать организация, чтобы получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

8.Что является объектом обложения НДС?

9.Дайте определение понятию «реализация» в целях налогообложения.

10.На какой элемент НДС влияет место реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав?

11.Каковы особенности определения места реализации товаров, работ, услуг?

12.Каковы основные принципы определения цены товаров, работ, услуг, имущественных прав для целей налогообложения?

13.В каких случаях налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам?

14.Какие операции не подлежат обложению НДС?

15.Как определяется налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)?

16.Как изменялись ставки НДС в России? Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

17.Возможно ли применение льгот при отсутствии раздельного учета операций по реализации продукции, освобождаемой от НДС и облагаемой налогом?

18.Каков порядок отражения НДС в первичных учетных и расчетных документах?

19.Как определяется налоговая база НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?

20.Как определяется налоговая база по НДС сторонами договора комиссии?

16

21.Назовите суммы, которые увеличивают налоговую базу по НДС.

22.В какой момент определяется налоговая база НДС?

23.Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

24.Назовите условия применения налоговых вычетов, уменьшающих НДС.

25.Является ли счет-фактура первичным документом?

26.Перечислите основания для включения НДС, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в себестоимость производимой продукции.

27.Перечислите случаи, при наступлении которых плательщик НДС обязан восстановить ранее законно принятый к вычету НДС.

28.Каков порядок принятия к вычету сумм входного НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операций?

29.Какой порядок уплаты НДС в бюджет установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ, не зарегистрированных в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков?

30.Какие документы, в какие сроки предоставляются в налоговые органы для подтверждения экспорта товаров (работ, услуг)?

31.Как исчисляется НДС при экспорте товаров, если документы не были представлены в установленный срок?

32.Применяется ли нулевая налоговая ставка при реализации товаров (работ, услуг) в страны-члены СНГ?

33.В какие сроки происходит уплата НДС и предоставление декларации?

34.Каков порядок возмещения НДС из бюджета?

2.1.2.Задачи

Задача № 1

Добывающее предприятие осуществляет добычу нерудных строительных материалов. Всю продукцию добывающего предприятия приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные им материалы и полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции, которая впоследствии поступает через снабженческо-сбытовую организацию в торговую сеть.

Условно предполагается, что в отчетном периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы каж-

17

дого предприятия составляют 5% от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10%. Вся продукция облагается НДС по ставке 18%. Сче- та-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1):

Определить:

1)сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;

2)на каждом этапе сумму НДС:

-начисляемую к уплате в бюджет;

-подлежащую налоговому вычету;

-подлежащую к уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Задача № 2

Организация в отчетном периоде оплатила и оприходовала:

материально-производственные запасы для производственных нужд на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.;

основное средство, используемое для производства облагаемой

НДС продукции, стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб., и основное средство, не используемое в хозяйственной деятельности, стоимостью 14 160 руб., в т.ч. НДС 2 160 руб.;

материалы для общехозяйственных целей на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб.;

услуги производственного характера на сумму 35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб.

Кроме того, организация перечислила аванс в сумме 6 608 руб. за общехозяйственные материалы, облагаемые по ставке 18%, поступление которых планируется в следующем отчетном периоде.

Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 200 000 руб. (без НДС), в том числе стоимость то-

18

варов, облагаемых НДС по ставке 10% – 50 000 руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме

70 800 руб.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.

Задача № 3

Фабрика по производству товаров бытовой химии в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции (если не указано иное, считать НДС в том числе):

1)оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 241 000 руб.;

2)получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров – 450 000 руб.;

3)оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период –

54 150 руб.;

4)внесла плату за арендованные помещения – 25 руб.;

5)безвозмездно получила оборудование от учредителя – физического лица стоимостью 230 000 руб.;

6)оплатила произведенные сторонней организацией работы по уборке территории фабрики – 9 000 руб.;

7)произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг – 15 000 руб. (услуги были оказаны в предыдущем отчетном периоде);

8)оплатила участие в состоявшейся ярмарке «Бытовая химия» – 16 250 руб. (ярмарка состоялась в отчетном периоде);

9)получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров – 150 000 руб.;

10)оплатила материалы в сумме 76 700 руб., поставка которых планируется в следующем периоде;

11)оказала финансовую помощь сторонней организации в размере

100 000 руб.;

12)реализовала со склада продукцию со скидкой 5% от общей стоимости договора в сумме 5 750 000 руб. (без НДС) в связи с заказом большой партии товара.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены первичные документы и счета-фактуры.

19

Задача № 4

Определить, может ли организация с 01.04.2011 г. получить освобождение от уплаты НДС при условии, что:

1)в январе–марте 2011 г. выручка от реализации продукции составила:

-в январе – 826 000 руб.;

-в феврале – 944 000 руб.;

-в марте – 472 000 руб.;

2)в феврале получен от покупателя штраф за нарушение сроков оплаты в размере 100 000 руб.;

3)в марте получен аванс в счет предстоящей поставки товаров в

размере 47 200 руб.

Примечание: если не указано иное, считать НДС 18% – если операция облагается НДС.

Задача № 5

Выручка от реализации продукции завода по производству пластиковых окон в 4 квартале 2009 г. составил 15 000 тыс. руб. (без НДС).

В том же периоде на расчетный счет завода поступила оплата за продукцию, реализованную в прошлом отчетном периоде на условиях коммерческого кредита в сумме 4 562,5 тыс. руб. (в т.ч. НДС), а также проценты за пользование этим кредитом, который предоставлялся на следующих условиях: срок 90 дней, ставка 16% годовых. Ставка рефинансирования не изменялась в течение срока предоставления коммерческого кредита и составляла 10%.

Кроме того, были зачислены денежные средства в счет уплаты штрафа за несоблюдение условий договора (несвоевременная оплата отгруженной продукции) в сумме 3,9 тыс. руб. и страховая выплата по полюсу страхования от угона автомобиля в связи с наступлением страхового случая в сумме 100 тыс. руб.

Определить: налоговую базу по НДС в отчетном периоде.

Задача № 6

Организация осуществляет следующие финансовохозяйственные операции за период с января по июнь текущего года

(табл. 2.2):

20

Таблица 2.2

Определить:

1.Величину налоговых обязательств по НДС за каждый налоговый период при условии, что организация ведет раздельный учет и, согласно принятой учетной политике, распределяет входной НДС пропорционально стоимости отгруженной продукции за отчетный период. При определении величины налогового вычета считать, что предприятием получены счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг).

2.Возможность применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ.

Задача № 7

Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС). Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. руб. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. руб.

21

Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:

1)предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты

НДС;

2)предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты

НДС.

Примечание: решение целесообразно представить в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Задача № 8

Организация в первом квартале текущего года отгрузила партию настенных часов на сумму 1 522 тыс. руб. (в том числе НДС). Продукция оплачена на 750 тыс. руб. денежными средствами, а на 772 тыс. руб. покупателем был выдан простой вексель со сроком оплаты 22 мая. В отчетном периоде организацией:

получен аванс в сумме 720 тыс. руб. (в том числе НДС);

произведена оплата оказанных ей в этом же периоде услуг

по размещению рекламы на телевидении в сумме 22,5 тыс. руб. (в том числе НДС) и услуг по размещению рекламы в Интернете – 4,52 тыс. руб. (в том числе НДС).

Организацией в I квартале подписаны первичные документы и получены счета-фактуры, выставленные продавцами услуг.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за I квартал.

22

Задача № 9

Организация, занимающаяся производством мебели, в соответствии с задачами финансовой политики, по договору цессии во II квартале уступила компании-коллектору права требования долга денежных средств, вытекающие из:

1)договора поставки мебели, сумма долга 236 тыс. руб., в т.ч. НДС, дата возникновения обязательства 01 июня (предполагаемый срок погашения 31 октября);

2)договора предоставленного займа, сумма 700 тыс. руб., дата предоставления 01 мая, срок погашения 31 декабря, процентная ставка 10% годовых.

В обоих случаях цена уступки составила 90%. Определить: сумму НДС и сроки его уплаты в бюджет для:

1)организации;

2)компании-коллектора, если:

она дождется сроков погашения задолженности;

переуступит с дисконтом в 5% от суммы переуступаемых прав требования.

Задача № 10

В отчетном периоде бюджетная организация «Городская поликлиника №23» оказала следующие медицинские услуги:

финансируемые из бюджета – на сумму 10 млн руб. (без НДС);

осуществляемые на коммерческой основе – на сумму 40 млн руб. (без НДС).

Эта же организация в том же отчетном периоде реализовала изделия медицинского назначения на сумму 500 тыс. руб. (без НДС) и провела санитарно-эпидемиологические работы по профилактике простудных заболеваний на сумму 100 тыс. руб. (без НДС), в том числе 20 тыс. руб., финансируемых из бюджета. Для осуществления указанной выше деятельности организация регулярно оплачивает услуги вневедомственной охраны в сумме 70,8 тыс. руб. (в том числе НДС) в месяц и коммунальные платежи на сумму 106,2 тыс. руб. (в том числе НДС) в месяц. Кроме того, в отчетном периоде организация приобрела компьютеры для ведения бухгалтерского и налогового учета в организации на сумму 68,204 тыс. руб. (в том числе НДС).

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, при условии, что учреждение ведет раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам. В учетной политике определено, что раздельный учет входного НДС осуществляется пропорционально

23

стоимости оказанных услуг за отчетный период. При определении величины налогового вычета считать, что учреждением получены счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Задача № 11

Организация осуществила следующие финансовохозяйственные операции за налоговый период (если не указано иное, считать, что суммы определены без учета НДС):

1)арендовала автомобиль у физического лица и выплатила арендную плату в размере 2 тыс. руб.;

2)оплатила оказанные в свой адрес юридические услуги компании, зарегистрированной в Канаде, на сумму 75 тыс. руб.;

3) реализовала ценные бумаги Сбербанка России на сумму

150 тыс. руб.;

4)выступила по договору комиссии комиссионером и реализовала 300 костюмов общей стоимостью 1 500 тыс. руб. (без НДС), комиссионные составляют 10% от цены без НДС;

5)списала дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности в сумме 300 тыс. руб. (в том числе НДС, ранее уплаченный в бюджет в момент отгрузки товара);

6)приобрела и приняла к учету оборудование для чистки костюмов, требующее монтажа, на сумму 472 тыс. руб. (в том числе НДС). Стоимость работ по монтажу составила 36 тыс. руб. (в том числе НДС). Это оборудование используется для оказания комиссионных услуг. Организацией не получены счета-фактуры, выставленные поставщиками основного средства и услуг по монтажу;

7)передала городской больнице оборудование, числившееся в составе основных средств, на сумму 130 тыс. руб. для оказания медицинской помощи населению.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за соответствующий налоговый период.

Задача № 12

Завод, в связи с сокращением производства и, как следствие, высвобождением основных средств, совершил следующие хозяйственные операции в отчетном периоде:

1) реализовал 3 станка первоначальной стоимостью 66 тыс. руб. каждый, сумма начисленной амортизации 33 тыс. руб. за каждый, цена реализации 43 тыс. руб. за станок без НДС, при принятии на учет сумма НДС, уплаченного поставщику, была полностью принята к вычету;

24

2) передал 5 станков первоначальной стоимостью 110 тыс. руб. каждый в качестве вклада в уставный капитал зависимого общества, сумма начисленной амортизации составила 66 тыс. руб. по каждому станку, при приобретении основных средств сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята полностью к вычету; 3) безвозмездно передал общественной организации инвалидов

1 станок первоначальной стоимостью 70 тыс. руб., остаточной стоимостью 56 тыс. руб., при принятии на учет сумма НДС уплаченного поставщика была полностью принята к вычету.

Определить: сумму НДС к уплате.

Задача № 13

Организация осуществляет экспорт продукции собственного производства (упаковочной бумаги) в страны ЕС и Республику Беларусь. Для этих целей организация в апреле заключила контракт № 1, предметом которого является поставка товаров во Францию на сумму 1 000 тыс. евро (без НДС) и контракт № 2 на поставку товаров в Республику Беларусь на сумму 1 200 тыс. евро (без НДС). По контракту № 1 товар был помещен под таможенный режим экспорта 05 августа, по контракту № 2 – 10 сентября.

На 30 августа организация имеет на руках контракт № 1 с иностранным лицом из Франции на поставку товара, таможенную декларацию с одной отметкой о разрешении вывоза товара, выписку банка о поступлении выручки на счет организации в иностранном банке во Франции, товаросопроводительные документы без отметок, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.

30 августа белорусский покупатель направляет аванс в размере 100% от суммы договора. Курс евро по данным ЦБ РФ при получении аванса составляет 34,9 руб. за 1 евро.

На 20 сентября по контракту № 2 российская организация имеет на руках платежные поручения, транспортные декларации и товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов РФ.

15 октября российская организация получает заявление о ввозе товаров с отметкой белорусской налоговой инспекции об уплате НДС белорусским покупателем.

15 ноября получен аванс в размере 80% в счет предстоящей поставки товара в Латвию по договору № 3, заключенному 10 октября на поставку товара в Латвию на сумму 1 800 тыс. евро (без НДС). Курс евро по данным ЦБ РФ при получении аванса составляет 35,1 руб. за 1 евро.

25

10 декабря по контракту № 1 организация имеет в наличии товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа о вывозе товара, таможенные декларации с отметками о вывозе товаров, выписку российского банка о зачислении валютной выручки.

Требуется проверить возможность применения налоговой ставки 0% по контрактам № 1, 2, 3 и полноту комплекта документов, необходимого для возмещения НДС.

Задача № 14

Организация ООО «Оазис» в III квартале произвела и реализовала 75 000 шт. лампочек. Из них 72 955 шт. было экспортировано (установленные законодательством документы для подтверждения права на применение ставки 0% представлены в III квартале), 45 шт. использовано внутри предприятия на производственные нужды, 2 000 шт. выдано работникам в качестве заработной платы по продажной цене. Цена реализуемой единицы продукции без учета НДС составляет 30 руб. За отчётный период предприятие получило аванс в счёт предстоящей поставки продукции на сумму 42 тыс. руб. (в том числе НДС); денежные средства от учредителя в качестве взноса в уставный капитал на сумму 20 тыс. руб.

В августе предприятие приобрело материальнопроизводственные запасы стоимостью 78 тыс. руб. (в том числе НДС) и использовала их в III квартале для производства лампочек. Организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцом материально-производственных запасов.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате (возмещению) в бюджет в III квартале.

Задача № 15

Торговая организация в течение II квартала произвела следующие операции:

1.Оприходовала товары, приобретенные для перепродажи, в том числе мебель на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС), детские игрушки и коляски на сумму 70 тыс. руб. (в том числе НДС).

2.Оплатила бытовую технику, полученную и оприходованную в предшествующем отчетном периоде по счету-фактуре № 52 от

5марта на сумму 66 тыс. руб. (в том числе НДС).

3.Понесла следующие расходы, относящиеся на издержки обращения в отчетном периоде:

электроэнергию – 2 600 руб. (в том числе НДС);

транспортные услуги – 10 500 руб. (в том числе НДС);

информационные услуги – 2 180 руб. (в том числе НДС).

26

4.Реализовала в розничной сети все приобретенные для перепродажи товары, применив торговую наценку в размере 15% к покупной цене без НДС.

5.Передала безвозмездно другому предприятию бытовую технику.

6.Получила на расчетный счет плату за имущество, переданное в аренду в I квартале, в размере 50 тыс. руб. (в том числе НДС).

7.Оприходовала безвозмездно полученную партию продуктов питания на сумму 45 тыс. руб. (в том числе НДС) и безвозмездно передала ее детскому саду.

8.Реализовала пять акций ОАО «НОРД» номиналом 5 руб. по цене

20руб. каждая.

Организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).

Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет либо возмещению из бюджета, исходя из следующих вариантов:

1) организация занимается розничной торговлей и ведет раздельный учет товаров в разрезе установленных ставок НДС;

2) организация занимается розничной торговлей и не ведет раздельный учет товаров в разрезе установленных ставок НДС, но одновременно хочет воспользоваться правом возмещать весь входной НДС, т.к. расходы на продажу ценных бумаг составляют менее 5% от всех затрат предприятия.

Задача № 16

Управление железной дороги в течение квартала получило выручку (без учета НДС) от оказания следующих видов услуг:

1.Перевозка пассажиров:

по территории Российской Федерации – 1 830 тыс. руб.;

в Белоруссию и Узбекистан – 1 012 тыс. руб.

2.Перевозка в поездах пригородного сообщения:

пассажиров – 380 тыс. руб.;

багажа – 150 тыс. руб.

3.Транзит иностранных грузов через территорию Российской Федерации – 1 100 тыс. руб.

4.Транспортировка грузов, заявленных на экспорт, – 890 тыс. руб.

5.Бронирование билетов – 12 тыс. руб.

6.Сдача в аренду грузовых вагонов – 650 тыс. руб.

7.Предоставление на вокзалах:

комнат отдыха – 50 тыс. руб.;

комнат матери и ребенка – 18 тыс. руб.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за квартал.

27

Задача № 17

Фирма «В1» работает с компанией «Б», освобожденной от уплаты НДС. Фирма «В2» работает с компанией «А», не пользующейся никакими льготами и освобождениями при уплате НДС.

Определить: размер экономии платежей по НДС у фирмы «В1» и размер «вынужденной» уплаты НДС у фирмы «В2» и сделать вывод о целесообразности работы с предприятиями, не уплачивающими НДС в бюджет. Исходные данные для расчетов приведены в таблице 2.4. Вся продукция облагается по ставке НДС – 18%.

Таблица 2.4 (тыс. руб.)

Задача № 18

ООО «НХП Потешный промысел» производит изделия народного художественного промысла согласно образцам, зарегистрированным в порядке, установленном Правительством РФ. Часть изделий организация реализует на территории РФ, остальное отправляет на экспорт в Финляндию (через комиссионера – ООО

«Дары России») и в США (напрямую, без посредников).

28

Вянваре организация ООО «НХП Потешный промысел» реализовала на внутреннем рынке продукцию стоимостью 1 100 тыс. руб. (без НДС) и на экспорт – 500 тыс. руб. (без НДС), в т.ч. на 200 тыс. руб. через комиссионера (с использованием его в расчетах). Денежные средства за отгруженную в январе продукцию поступили на счет комиссионера 20 февраля. Сумма НДС, уплаченная поставщикам по внутренним оборотам за январь, составляет 25 тыс. руб.; по экспорту – 12 тыс. руб.

Вознаграждение комиссионеру было выплачено в январе в размере 15 тыс. руб. (без НДС).

Полный комплект документов, подтверждающих экспорт, был предоставлен в налоговую инспекцию за налоговый период в феврале по месту регистрации организации по всем товарам, отгруженным в январе.

Вфеврале организация получила аванс по договору поставки товаров от французского партнера «Handsmake Incorporation» в размере 20 тыс. долларов США. Курс ЦБ РФ на дату поступления денежных средств доллар США – 27,81 руб.

Последовательно отвечая на приведенные ниже вопросы, заполните таблицу 2.5.

Определить:

1.Возможную схему уплаты НДС организацией ООО «НХП ПП».

2.Размер НДС, исчисленный при реализации каждого из контрагентов за каждый налоговый период в соответствии с возможными стратегиями уплаты.

3.Размер НДС, вносимого в бюджет для каждого из контрагентов за каждый налоговый период в соответствии с возможными стратегиями уплаты.

4.Наиболее экономически выгодную стратегию для ООО «НХП ПП». Сформулируйте условие, когда отказ от использования льготы будет выгодным для фирмы.