- •ВВЕДЕНИЕ
- •Часть 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- •БУХГАЛТЕРИЯ
- •ОРГАНИЗАЦИИ
- •ОРГАНИЗАЦИЯ И ГОСУДАРСТВО
- •ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ
- •ДОКУМЕНТЫ
- •ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
- •НАЛОГИ
- •ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- •Счета бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских счетов по экономическому смыслу
- •Разделы Плана счетов
- •Десять бухгалтерских счетов производственного предприятия
- •Еще несколько счетов для производственного предприятия
- •Разные полезные счета производственногопредприятия
- •Активные и пассивные счета
- •Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
- •Классификация счетов по способу их использования
- •Синтетические и аналитические счета
- •Двойная бухгалтерская запись
- •Дебет и кредит
- •Учет налога на добавленную стоимость
- •Текущая бухгалтерская работа
- •Завершение периода
- •Простая запись
- •СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- •Оборотная ведомость
- •Бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерский баланс на типовом бланке
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о прибылях и убытках на типовом бланке
- •Этапы бухгалтерского учета
- •Форма бухгалтерского учета
- •Принципы бухгалтерского учета
- •СМЕЖНЫЕ ВИДЫ УЧЕТА
- •Налоговый учет
- •Оперативный учет
- •Управленческий учет
- •Часть 2. ДЕНЬГИ
- •ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ
- •Функции денег
- •Представление денег
- •Безналичное денежное обращение
- •Наличное денежное обращение
- •БЕЗНАЛИЧНЫЕ ДЕНЬГИ
- •Открытие расчетного счета в банке
- •Получение наличных денег с расчетного счета
- •Взнос наличными
- •Безналичные платежи платежными поручениями
- •Другие способы безналичных платежей
- •Очередность безналичных платежей
- •Бухгалтерский учет операций с безналичными денежными средствами
- •Специальные счета
- •Валютные счета
- •НАЛИЧНЫЕ ДЕНЬГИ
- •Кассовые операции
- •Кассовые документы
- •Примеры кассовых операций
- •Ответственность кассира и организации
- •Денежные операции в розничной торговле
- •Контрольно-кассовые машины
- •ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
- •Виды финансовых вложений
- •Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете
- •Часть 3. ЦЕННОСТИ
- •МАТЕРИАЛЫ
- •Классификация материалов
- •Документарное оформление поступления материалов
- •Документарное оформление передачи материалов
- •Документарное оформление расхода материалов
- •Бухгалтерский учет поступления материалов
- •Методы оценки сырья и материалов
- •Дополнительные бухгалтерские счета для учета материалов
- •ПРОИЗВОДСТВО
- •Процесс производства и его документарное оформление
- •Затраты на производство
- •ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
- •Документы для учета готовой продукции
- •Бухгалтерский учет готовой продукции
- •Отражение себестоимости готовой продукции в отчете о прибылях и убытках
- •ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
- •Классификация основных средств
- •Аналитический учет основных средств
- •Документы для учета основных средств
- •Бухгалтерский учет основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Способы начисления амортизации
- •НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
- •Классификация нематериальных активов
- •Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •Амортизация нематериальных активов
- •ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ
- •Строительство
- •Сельское хозяйство
- •Оказание услуг
- •Часть 4. РАСЧЕТЫ
- •РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ
- •Оплата труда
- •Отпуска
- •Пособия по временной нетрудоспособности
- •Налог на доходы физических лиц
- •Другие удержания из заработной платы
- •Документы по учету заработной платы
- •Страховые взносы
- •Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
- •Компьютеризация расчетов по оплате труда
- •Расчеты с подотчетными лицами
- •НАЛОГИ
- •Принципы налогообложения
- •Классификация налогов по уровням государственного бюджета
- •Специальные налоговые режимы
- •Прямые и косвенные налоги
- •Представление налоговых деклараций
- •Налоговые проверки
- •Налог на прибыль организаций
- •Налог на добавленную стоимость
- •Налог на имущество организаций
- •Транспортный налог
- •Акциз
- •Таможенная пошлина
- •РАСЧЕТЫ С ДЕЛОВЫМИ ПАРТНЕРАМИ
- •Поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики
- •Кредиты
- •КАПИТАЛ
- •Уставный капитал
- •Добавочный капитал
- •Резервный капитал
- •Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток
А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»
числа месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к общему числу месяцев рассматриваемого периода.
Налогоплательщики-организации представляют налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые расчеты по авансовым платежам – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рассмотрим пример расчета сумм транспортного налога. Организация приобрела легковой автомобиль мощностью 180 лошадиных сил (л.с.) и поставила его на учет в ГАИ 28 февраля текущего года. В соответствии с региональным законом ставка налога для такого автомобиля составляет 10 руб./л.е., уплачиваются авансовые платежи по транспортному налогу.
За I квартал следует уплатить авансовый платеж в сумме 300 руб., за II и III кварталы – авансовый платеж в сумме 450 руб., по итогам года сумма налога, подлежащая уплате, составит 450 руб.
В бухгалтерском учете организации начисление транспортного налога отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по
транспортному налогу».
Акциз
Акциз – это косвенный налог на производство определенных видов товаров.
Экономический смысл акциза
Акцизом облагается производство таких товаров, которые создают государству дополнительные хлопоты. Товары, производство которых облагается акцизами, называются
подакцизными товарами.
Акциз является, по сути, штрафным налогом. Он включается в цену тех товаров, потребление которых приносит вред государству и его гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров, хотя многие из них об этом даже не догадываются.
Вводя акциз на конкретные виды товаров, государство признает, что оно считает нецелесообразным или невозможным запретить их производство. Но поскольку потребление этих товаров приводит к негативным последствиям для общества, на компенсацию таких последствий государство взимает дополнительные деньги.
Акцизом облагается производство товаров, потребление которых:
•наносит непосредственный вред здоровью граждан;
•наносит косвенный вред здоровью граждан через порчу окружающей среды.
К таким товарам отнесены алкогольные напитки, пиво, табачные изделия. Акцизом облагается производство продукции нефтегазовой промышленности (в частности, производство бензина) и производство автомобилей.
279
А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»
По мнению государства, здоровье его граждан не совсем является их личным делом. От того, что отдельные граждане сознательно портят свое здоровье, у государства и общества в целом появляются дополнительные проблемы, на решение которых нужны деньги. Акциз на алкогольные напитки можно условно назвать налогом на пьянство, акциз на табачные изделия – налогом на курение, акциз на бензин – налогом на дым из
выхлопной трубы.
Ставка акциза устанавливается на единицу измерения подакцизного товара, которой может быть килограмм, тонна, литр, штука, 1000 штук и т. д.
Акциз на водку и другие крепкие алкогольные напитки периодически пересматривается в сторону повышения. В 2009 г. он составил 191 руб. за литр чистого спирта, содержащегося в напитке. Несложно подсчитать, что в бутылке водки емкостью 0,5 литра при содержании спирта 40 % от объема имеется 0,2 литра чистого спирта. Соответственно акциз в стоимости одной бутылки водки составит 38,2 рубля. А если учесть, что цена водки (вместе с акцизом) облагается НДС по ставке 18 %, то акциз с насчитанным на него НДС в продажной цене бутылки водки составит 45 рублей. Себестоимость производства водки невелика. Если бы не акциз, то дешевые сорта водки стоили бы не дороже молока. Такая ситуация очень не способствовала бы здоровью россиян.
Производитель подакцизного товара включает акциз в стоимость готовой продукции и собранный с покупателей акциз уплачивает государству.
Если подакцизный товар продается иностранному покупателю, то акциз не взыскивается. Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России.
Правила исчисления акциза
Вопросы, связанные с налоговой отчетностью по акцизам и бухгалтерским учетом, рассмотрим очень кратко, поскольку это касается только тех организаций, которые непосредственно связаны с производством подакцизных товаров.
Подакцизные товары потребляет большинство российских организаций. Для обеспечения своей деятельности им требуется бензин, другие горюче-смазочные материалы, другие подакцизные товары. При этом суммы акцизов, оплаченные при покупке подакцизных товаров, в бухгалтерском учете обычной организации отдельно не показываются. Эти суммы присоединяются к учетной стоимости приобретенных материальных ценностей.
Бухгалтер организации, которая не производит подакцизные товары, имеет право просто забыть о существовании такого налога, как акциз, даже если эта организация потребляет подакцизные товары.
Если организация является производителем подакцизных товаров и для их производства ей приходится покупать другие подакцизные товары, то в бухгалтерском учете следует отражать акциз отдельно от стоимости приобретенного подакцизного товара. Суммы акциза, уплаченные организацией своим поставщикам, можно вычесть из сумм акциза, полученных от покупателей, как это делается при учете НДС.
Организация – производитель подакцизного товара под названием водка в качестве сырья для своего производства может приобретать
280
А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»
другой подакцизный товар – этиловый спирт. При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы акцизов, связанные с приобретением этилового спирта, вычитаются из сумм акцизов, связанных с продажей водки.
Если производитель подакцизных товаров продает их за границу, то он получает право на возврат сумм акциза, уплаченных своим поставщикам (так же, как НДС).
Уплата акциза для алкогольных напитков и табачных изделий подтверждается акцизной маркой, наклеиваемой непосредственно на упаковку товаров. При этом уплата акциза их производителем отчасти представляет собой покупку акцизных марок у государства.
Акцизная марка является средством дополнительного контроля со стороны государства за уплатой акцизов. Это полезно в ситуации, когда на пути от производителя до конечного потребителя подакцизный товар проходит через несколько посредников.
Бухгалтерский учет акцизов в организациях, производящих подакцизные товары, аналогичен учету НДС. Суммы акцизов отражаются на субсчетах счетов 68 «Расчеты по нало-
гам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таможенная пошлина
Таможенная пошлина – это косвенный налог на экспортно-импортные операции. Когда организация что-то провозит через границу Российской Федерации в ту или иную сторону, у нее возникают взаимоотношения с государством: как минимум она должна получить разрешение на провоз. В этих взаимоотношениях сторону государства представляет таможня – структурное подразделение Федеральной таможенной службы.
Российские организации уплачивают таможенные пошлины как при продаже товаров за границу – вывозные таможенные пошлины, так и при покупке товара за границей – ввозные таможенные пошлины. Пошлины уплачиваются при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации, которая за некоторыми исключениями совпадает с государственной границей.
Ввозными и вывозными таможенными пошлинами государство пытается немного улучшить общую экономическую ситуацию в стране и заодно пополнить федеральный бюджет.
Ставка таможенной пошлины может устанавливаться в процентах от таможенной стоимости товара, т. е. стоимости, по которой один деловой партнер по одну сторону границы покупает его у другого делового партнера по другую сторону границы согласно сопровождающим документам.
Кроме того, ставка пошлины может устанавливаться для единицы измерения товара
– за штуку, тонну и т. д. Такая ставка противодействует уклонению организаций от уплаты пошлин путем занижения таможенной стоимости товара.
Могут применяться и комбинированные ставки таможенной пошлины: процент от таможенной цены товара плюс фиксированная сумма за единицу измерения товара.
281
А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»
Если ввозится подакцизный товар, то таможня взыскивает еще и акциз. Если ввозится товар, который в Российской Федерации облагается НДС, то таможня взыскивает этот налог.
Выводы
1.Налоговая система основана на взаимовыгодном экономическом партнерстве между государством и организациями, в котором государство является более сильным партнером, устанавливающим правила.
2.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется произведением налоговой базы на ставку налога.
3.Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации ведут так называемый налоговый учет по правилам простой бухгалтерии. Расхождения в учете доходов и расходов, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом вследствие применения в двух учетах различных правил регистрации хозяйственных операций, должны отражаться в бухгалтерском учете организации на специальных бухгалтерских счетах.
4.Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется на основании ограниченного количества документов, основное значение среди которых имеют счета-фактуры.
282