А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

составить цену продажи товара. И действительно: 84,75 руб. + 15,25 руб. = 100 руб.

Счет– фактура, полученный при приобретении товара или услуги, служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или их возмещению. Но если счет– фактура составлен с нарушением установленного порядка, то он не может быть основанием для вычета или возмещения налога.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС

Бухгалтерский учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную сто-

имость по приобретенным ценностям» и активно пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС счетов-фактур, полученных организацией от поставщиков товаров (работ, услуг). После подтверждения права на вычет соответствующая сумма налога переносится на счет 68, субсчет «Расчеты по НДС», т. е. по кредиту счета 19 и дебету счета 68.

Сумма НДС в счете– фактуре, выставленном покупателю, отражается по дебету счета

90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68, субсчет

«Расчеты по НДС».

Восстановление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 на момент окончания налогового периода. (Если сальдо получится дебетовым, то это будет означать, что НДС платить не следует.) А налоговая декларация покажет, каким образом это сальдо образовалось.

Информация, используемая для расчета суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, содержится в небольшом количестве счетов и субсчетов. Систему расчета НДС, основанную на использовании этих счетов и субсчетов, условно можно назвать вторым налоговым учетом.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций – это налог на движимое и недвижимое имущество, оцениваемое по остаточной стоимости, относится к прямым региональным налогам. Налогооблагаемой базой по налогу является остаточная стоимость основных средств организации по данным бухгалтерского учета.

275

А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

Экономический смысл налога на имущество организаций

Обязывая заплатить налог на имущество, государство как бы говорит организации следующее: «Из-за того, что у тебя есть имущество, у меня появляются дополнительные хлопоты. Мне нужно содержать правоохранительные органы, которые придут на защиту твоего имущества в случае угрозы ему со стороны преступников. Мне нужно содержать пожарную охрану и другие государственные службы, так или иначе обеспечивающие сохранность твоего имущества. Так что, если имеешь имущество, плати за это налог».

Налог на имущество можно сравнить с его страхованием, в котором роль страховой компании выполняет государство. При этом страхование не является полноценным: государство по мере своих возможностей старается обеспечить сохранность имущества организации, но не дает никаких гарантий его сохранности; в случае порчи или пропажи имущества государство не возмещает его стоимость.

Правила исчисления налога

Ставка налога составляет 2,2 % в расчете на год, но региональные власти имеют право ее понизить. Это означает, что в течение года организация должна заплатить государству не более 2,2 % от средней остаточной стоимости своих основных средств в этом периоде.

Отчетными периодами по данному налогу признается I квартал, полугодие и 9 месяцев, налоговым периодом – календарный год.

Объектом налогообложения являются основные средства, числящиеся на балансе налогоплательщика. Для целей налогообложения основные средства учитываются по остаточной стоимости. Следовательно, налогообложению подлежит стоимость основных средств, отраженная на счете 01 «Основные средства», за вычетом суммы их амортизации,

накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств».

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества определяется следующим образом. По данным бухгалтерского учета рассчитывается остаточная стоимость основных средств на первые числа месяцев налогового или отчетного периода и затем вычисляется среднее значение.

Если отчетным периодом является I квартал, то надо определить остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, сложить полученные 4 числа, и эту сумму разделить на 4; для полугодия рассчитанную остаточную стоимость основных средств на первые числа семи месяцев с января по июль следует разделить на 7; для 9 месяцев рассчитанную остаточную стоимость основных средств на первые числа десяти месяцев с января по октябрь следует разделить на 10.

По итогам отчетных периодов рассчитываются авансовые платежи по налогу на имущество организаций как произведение налоговой базы на ставку налога, деленное на 4.

При расчете для налогового периода, т. е. года, надо сложить 13 чисел и полученную сумму разделить на 13.

276

А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

По итогам налогового периода (года) налог к уплате рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога, уменьшенное на сумму ранее начисленных авансовых платежей.

Таким образом, по итогам налогового периода (года) сумма к уплате рассчитывается нарастающим итогом, но это не относится к отчетным периодам. Если остаточная стоимость основных средств изменяется в течение года незначительно, то по окончании каждого отчетного и налогового периодов начисляются примерно одинаковые суммы авансовых платежей или налога.

Рассмотрим пример расчета сумм налога на имущество организаций. В таблице представлена остаточная стоимость основных средств

организации от 1 января до следующего 1 января (тыс. руб.).

Ставка налога, установленная региональным законодательством, – 2,2 %.

Авансовый платеж за I квартал составит 3245 руб., за полугодие – 3080 руб., за 9 месяцев – 3245 руб. По итогам года будет начислен налог к уплате в сумме 3630 руб.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Бухгалтерский учет расчетов организации по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на иму-

щество организаций»). Начисления налога и авансовых платежей отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», перечисление налога – по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог

Транспортный налог – это налог на владельцев транспортных средств.

277

А. В. Крюков. «Бухгалтерский учет с нуля»

Экономический смысл транспортного налога

Транспортный налог – это прямой региональный налог, который платят владельцы автомобилей и других транспортных средств. Плательщиками этого налога могут быть как организации, так и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Ставка налога устанавливается на лошадиную силу – единицу измерения мощности двигателя транспортного средства. (Если двигателя у транспортного средства нет, то ставка налога устанавливается на его вместимость или на единицу самого транспортного средства.)

Транспортный налог призван компенсировать государству хлопоты, которые создают ему автомобили и другие транспортные средства. Хотя подобная компенсация уже заложена в других налогах: в акцизе на производство бензина и других видов топлива и в акцизе на производство автомобилей. А действия государственных органов по регистрации транспортных средств и техническому осмотру оплачиваются конкретными сборами. Так что транспортный налог с точки зрения экономического и здравого смысла представляется несколько надуманным.

Правила исчисления транспортного налога

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные согласно законодательству Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 лошадиных сил, а также некоторые другие более мощные транспортные средства общественно полезного предназначения.

Налоговая база определяется:

•в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

•в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

•в отношении остальных воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена в размере 5 руб. с каждой лошадиной силы. (Под эту ставку подпадает большинство отечественных легковых автомобилей.) Налоговые ставки, установленные федеральным законодательством, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

Налоговым периодом по данному налогу установлен календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I, II и III кварталы, хотя субъект Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четверной произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Поступления и выбытия транспортных средств учитываются с точностью до месяца, причем месяц поступления (регистрации) транспортного средства и месяц его выбытия (снятия с учета) засчитываются за полный месяц. Если транспортное средство поступило или выбыло в течение налогового или отчетного периода, то расчет налога по этому транспортному средству производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение

278