8 Аудит финн.Вложений

п/п осуществляет отвлечение ср-в в виде фин.вложений для получения доп.дохода в виде %, дивидендов. Значительные операции рекомендуется исследовать отдельно. Источники инф-и: уч.политика п/п, копии учредит.док-в, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации, дог-ы купли-продажи ЦБ и тп, уч.регистры по счетам, бух.отчетность.

Д/ формулировки объективного мнения о достоверности и законности операций, осущ. на п/п с фин.вложениями, правильности их оформления и отражения в учете и отчетности аудиторы должны: - изучить состав фин.вложений по первичным док- м и уч.регистрам. – подтвердить первоначальную оцену системы внутр.контроля и БУ фин.вложений. – установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. – подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с фин.вложениями. – оценить кач-во инвентаризации фин.вложений.

В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первички и уч.регистров и выяснить состав фин.вложений п/п; государственные, муницип. И корпоративные ЦБ; аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ЦБ; на основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность фин.вложений;

Д/ подтверждения первичной оценки систем внутр.контроля и БУ аудиторы на основе получ.инф-и заполняют тесты.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На сл.этапе аудиторы рассматривают операции, в результате которых произошло изменение размера и состава фин.вложений п/п. К числу таких операций относится: предоставление и возврат займов; покупка и продажа ЦБ; безвозмездное получение и передача ЦБ; осущ.и получение вкладов в УК; Изучая порядок оформления этих операций аудиторы производят взаимную сверку док-в, которыми оформлялось движение фин.вложений. при этом обращается внимание на соотв.действ.за-ву, наличие необх.реквизитов и правильность расчетов.

При проверке стоимости отдельных фин.вложений следует изучить дог-а купли-продажи ЦБ, договора займа и тп., подтверждающие фактическое перечисление средств. Д/ оценки правильности формирования стоимости ЦБ необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отраженных по Д58тв корреспонденции с соотв.счетами. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ЦБ включают:

1. Расходы по оплате информационных и консультационных услуг;

2. Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

3. Расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ЦБ до принятия их к БУ;

Если в счет оплаты за приобретаемые ЦБ передается ГП или др.имущ-во, то эти операции отражаются в учете с исп.90 и 91 счетов. Аналогичная методика используется при учете вкладов в УК др.п/п. Следует проверить разницу между балансовой и договорной стоимостями переданного имущ-ва. Эта разница списывается на 91сч. Сальдо по 58 счету должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ЦБ, указанной в книге регистрации ЦБ. Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании методу, зафиксированному в учетной политике. Д/ этого изучаются аналитические данные по счету 58, отражающие количество и с/с приобретенных и реализованных ЦБ. Необходимо проверить правильность отражения в учете, фактич.с/с ЦБ и фин.результат от их продажи.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ЦБ. Д/ этого необходимо проверить, что такой резерв формируется только в конце года по итогам инвентаризации в отдельности по каждому виду ЦБ, действ.катирующихся на бирже или спец.аукционах. подтверждением такоо обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати или в спец.бюллетенях. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ЦБ допускается при росте рын.стоимости по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления п/п займов другим юр.лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных дог-в займа и расчетно-платежных док-в. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность пополнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип начисления и начисленные доходы должны отражаться в составе операционных доходов на 91 счете. Для получения исчерпывающей инф-и о суммах и сроках начисления доходов по фин.вложениям, аудиторы могут сделать запрос от своего имени или от имени п/п-клиента в адрес п/п. полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах БУ проверяемого п/п. Д/ оценки кач-ва проведенной на п/п инвентаризации финн.вложений, аудиторам целесообразно самостоятельно провести такую инв-ю, которая проводится по отдельным эмитентам с указанием названий и сумм в акте. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными реестров, хранящихся в бухгалтерии п/п. Инв-я ЦБ, сданных на хранение в спец.п/п заключаются в сверке остатков сумм, числящихся на соотв.счетах БУ с данными выписок этих п/п. Фин.вложенрия в УК других п\п, а так же займы, предоставленные п/п при инв-и должны быть подтверждены документами.

Если результаты инв-ий, проведенных аудиторами и сотрудниками п/п совпадают, то можно сделать вывод о качественной инв-и фин.вложений проведенной перед составлением годового отчета. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их колич-е влияние на показатели бух.отчетности.