32. Сущность аудита и аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность– деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит– независимая проверка бух.отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторской деятельностью в РФ имеют право заниматься юр. И физ.лица, независимо от формы собственности, в том числе иностранные или созданные совместно с иностранными юр. И физ.лицами.

Аудитор– физ.лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов.

Аудиторская организация– коммерческая орг-я, являющаяся членом одной из саморегулируемых орг-ий аудиторов.

Аудиторская орг-я может иметь любую организационно-правовую форму кроме ОАО и в ее штате должно быть не менее 5 аттестованных аудиторов.

Аудитор и аудиторская орг-я приобретают право на осуществление аудиторской деятельности с даты внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских орг-ий СРО аудиторов, членами которой они являются. Аудиторские орг-ии и индивидуальные аудиторы не в праве заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

32. Аудиторские услуги. Регулирование аудиторской деятельности.

Аудиторские орг-ии и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

1. Постановка, восстановление и ведение бух.учета, составление бух.отчетности, бухгалтерское консультирование.

2. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Анализ ФХД п/п и ИП, экономическое и финансовое консультирование.

4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией п/п или их приватизацией.

5. Юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах гос.власти и местного самоуправления.

6. Автоматизация бух.учета и внедрение информационных технологий.

7. Оценочная деятельность.

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.

9. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью и распространение их результатов на бумажных и электронных носителях.

10. Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Все услуги (1-10) делятся на 2 группы:

1. Услуги, совместимые с проведением обязательного аудита.

2. Услуги, не совместимые с проведением обязательного аудита:

-Восстановление БУ;

-Ведение БУ;

-Составление бух.отчетности;

-Составление налоговых расчетов и деклараций.

По истечение 3 лет после оказания не совместимых услуг аудитор может проводить обязательный аудит.

Все услуги по их содержанию могут подразделяться на:

1. Услуги действия – услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре.

2. Услуги контроля – услуги по проверке док-в на предмет их соответствия критериям (Контроль ведения БУ, контроль за начислениями и уплатой налогов и тд.)

3. Информационные услуги – услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам.

Регулирование аудиторской деятельности.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из 4 уровней:

1. 1.ФЗ «об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008

2.ФЗ «о саморегулируемых орг-ях» №315-ФЗ от 01.12.2007

II. Федеральные стандарты аудиторской деятельности – определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулирует др.вопросы. Федер.стандарты разрабатываются в соотв. с международными стандартами аудита и явл.обязательными д/ аудиторских орг-й.

III.Стандарты саморегулируемой орг-и аудиторов – определяют требования к аудиторским процедурам, доп.требования, установленные федеральными стандартами, если это обуславливается особенностями проведения аудита или оказание услуг. Данные стандарты не могут противоречить федеральным стандартам и не должны создавать препятствия к осущ.аудиторской деятельности, а также явл.обязательными д/ аудиторский орг-й, аудиторов.

4. Внутрифирменные стандарты – разрабатываются аудиторскими орг-ми на основании федер.стандартов, которые используются при проведении аудита и оказании услуг.

13. Виды аудита. Место аудита в системе финансового контроля.

Аудиторский контроль подразделяется на:

1. Внешний аудит – осуществляется внешними независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе договоров с клиентами. Отличительной особенностью внеш.аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, не являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами, несущими ответственность за орг-ю и ведение БУ, составление бух.отчетности, а также не состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети и тд.) с учредителями аудируемых лиц и должностными лицами, бухгалтерами, несущими ответственность за ведение БУ и составление бух.отчетности. (ст.8 ФЗ №307 от 30.12.2008) Внешняя аудиторская проверка проводится с целью подтверждения достоверности годовой бух.отчетности проверяемого субъекта.

2. Внутренний аудит – осущ.спец.службой орг-и или ее работниками (ревизионная комиссия), непосредственно подчиненную руководителю. Внутренний аудит – фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом. Потребность во внутреннем аудите чаще возникает в средних и крупных п/п и необходим д/ предотвращения нерац.расхода матер. и денеж.ресурсов, своевременного предотвращения ошибок и разработки рекомендаций.

3. Обязательный аудит – ежегодная проверка бух.отчетности п/п, подлежащих обязательному аудиту.

Обязательный аудит проводится в случаях:

• Если п/п имеет организационно-правовую форму ОАО.

• Если ценные бумаги п/п допущены к обращению на торгах фондовых бирж и др.организаторов торговли на РЦБ

• Если п/п является кредитным п/п, бюро кредитных историй, проф.участником РЦБ, страховой орг-ей, клиринговой орг-ей, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негос.ПФ или иным фондом, акционерным инвестиц.фондом, управл.компанией акционер.инвестиц.фонда, паевого инвестиц.фонда (за исключением гос.внебюдж.фондов).

• Если объем выручки от продажи продукции п/п (за исключением органов гос.власти, гос. и муницип.учреждений и унитарных п/п, с/х кооперативов и их союзов) за год превышает 400 млн.руб. или сумма активов баланса на конец года превышает 60 млн.руб..

• Если п/п (за исключением гос.власти, гос.внебюдж.фонда, гос. и муницип.учреждений) представляет и/или публикует сводную/консолидированную бух.отчетность.

4. Инициативный аудит – проводится по собственной инициативе руководителя или учредителей п/п. Цель – получение объективной инф-и по состоянию БУ, налогообложения и подготовка п/п к внешним проверкам.

По стадии развития аудит подразделяется на:

1. Подтверждающий аудит – предполагает проверку и подтверждение практически каждой хоз.операции.

2. Аудит, базирующийся на риске – вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы п/п.

3. Системно-ориентированный аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

По характеру заказа: Обязательный и инициативный.

По сфере деятельности субъекта:

1. Общий аудит

2. Банковский аудит

3. Страховой аудит

4. Аудит прочей деятельности

По периодичности проверки:

1. Первоначальный аудит – проведение аудитором проверки на данном п/п впервые.

2. Периодический (повторяющийся) аудит – осуществляется при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами.

Задачи внешнего и внутреннего аудита:

а) проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов или их недостоверности

Б) контроль за соблюдением законов и норм.документов, регламентирующих правила ведения учета и составления О_ти, методологию оценки А, об-в, СК

в) проверка полноты, достоверности и точности отражен-я в учете и О_ти, затрат, доходов и орг.р.деят. орг-ии за проверяемый период.

*В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно управлять ими, предупреждая негативные тенденции.

Для проверки бухгалтерской отчетности необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией – такой квалификацией обладает аудитор. Слово аудит от латинского «audio» он слышит, слушатель. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора с клиентом и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента. Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать определенные выводы, дать необходимые рекомендации.

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним и при должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращается объем и содержание внешнего аудита, проводимого в соответствии с законодательством.

Организация системы внутреннего контроля является прерога­тивой самого экономического субъекта.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором на договорной основе с экономическим субъектом и целью этого аудита является оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказание консультационных услуг администрации.

Так как аудит и ревизия являются способами организации кон­троля за финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Отличия внешнего аудита от ревизии подразделяются в зависимости от цели, характера, основ взаимоотношения, управленческих связей, от принципа оплаты услуг, результатов.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1. по организационно-правовой форме (ОАО)

2. организация является кредитной страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным институтом, государственным внебюджетным фондом

3. организация имеет выручку от реализации продукции за год больше в 500 тыс. раз МРОТ (предприятие или организация имеет сумму активов на конец года больше в 200 тыс. раз МРОТ)

4. организация имеет в уставном капитале долю, принадлежащую иностранным инвесторам

5. организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки превышает 500 тыс. МРОТ, или сумма активов превышает 200 тыс. МРОТ.

Инициативный аудит проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель – выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния.

Инициативный аудит может быть комплексным, тематическим (по отдельным участкам), сплошным порядком или выборочным.

Деятельность аудитора не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности, но и предполагает оказание клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

4. Планирование аудиторской деятельности.

Оперативное и эффективное проведение аудита требует предварительной работы. Свою работу аудиторы должны начать с ознакомления с проверяемым субъектом, д/ чего изучают:

1. док-ы учреждения - устав, лицензии и патенты и тд;

2. Виды деятельности;

3. Учет.политику п/п;

4. Бух.отчетность, в отношении которой проводится аудит.

Объем и сложность работы требует определения четкой последовательности этапов при проведении А.и правильного распределения обязанностей между аудиторами. А.проверка ограниченна во времени, поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Средством такой подготовки является продуманное планирование А., которое включает составление плана и разработку программы А.

Планирование А.должно обеспечить:

1. получение необходимой инф-и о состоянии бух.учета и эффектив..внутр.контроля, а так же правильности сост.отчетности.

2. Определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур.

Д/ качественного сост.плана и более реального определения объема работ так же необходимо:

1. Изучить условия дог-ра на проведение А.и запросы клиента;

2. Выявить наиболее важные вопросы проводимого А.;

3. Определить условия, требующие особого внимания;

4. Изучить степень доверия учетной системе и системе внутр.контроля п/п;

5. Определить целесообразность проведения А.в подразделениях;

6. Определить необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля, экспертов.

Общий план аудита.

Проверяемая орг-ция

Период аудита

Кол-во чел./часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит учредительных док-в
2	Аудит формирования УК
...	Аудит расчетов с учредителями

На основании плана аудитор разрабатывает программу проверки, в которой определяется:

–Цель аудита;

–Основные участки работы п/п и разделы учета, подлежащие проверке;

– Характер и методы проверки;

– Сроки выполнения работ;

– Распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;

– Рабочие док-ы.

Программа аудита

Проверяемая орг-ция

Период аудита

Кол-во чел./часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие док-ы	Прим-е
1	Аудит учредительных док-в
1.1	Проверка устава п/п
1.2	Проверка наличия разрешительных док-в на право заниматься данной деятельностью
2	Аудит формирования УК
2.1	Прослеживание величины УК
2.2	Проверка изменений УК
3	Аудит расчетов с учредителями
3.1	Проверка док-в, подтверждающих право собств.учредителей на имущ-во, вносимое в УК
3.2	Проверка расчетов с учредителями	...	...	...	...

Программа аудита явл.более детальным развитием плана аудита д/ полного сбора инф-и, достаточной д/ сост.обоснованного и объективного А.заключения о достоверности бух.отчетности клиента. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается рук-м А.фирмы. Программа одновременно служит в кач-ве базового док-та д/ контроля выполнения заданий отдельными аудиторами (ассистентами) в группе аудиторов. Требования к формам и содержанию плана и программы определяются федер.стандартом об А.деятельности "Планирование аудита".

27. Этические нормы аудитора

- совокупность норм поведения и мораль отдельного человека или какой-либо общественной и проф.группы.

В настоящее время профессия аудитора является достаточно значимой, престижной и востребованной. Это подразумевает поддерживание аудиторами соотв.репутации в деловых кругах и признания ими своей ответственности перед клиентами.

В своей деятельности аудиторы должны:

1. Постоянно обеспечивать высокое кач-во услуг.

2. Достигать профессионализма и быть высококвалифицированными специалистами в своей области.

3. Завоевывать доверие своих клиентов.

Кодекс этики аудиторов – свод правил, определяющий нравственные отношения между аудиторами и клиентами, а также внутри аудиторской организации.

Проф.кодекс этики и поведения аудиторской орг-и был принят международной федерацией бухгалтеров в 1996 г. В нем определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов.

Цели кодекса:

1. Установление основных принципов, которые должны соблюдаться аудиторами;

2. Формулировка правил поведения аудиторов;

3. Изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям этических норм.

При выполнении своих обязанностей аудиторам необходимо соблюдать основные этические принципы:

1. Независимость – подразумевается независимость профессионального суждения и поведения аудитора. Исходя из этого аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах аудируемого лица.

Обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости аудитора, являются:

– Финансовая взаимосвязь аудитора с клиентами и их делами,

– Работа аудитора на руководящей должности на аудируемом п/п,

– Личные и семейные отношения,

– Судебное разбирательство между аудитором и клиентом,

– Имущественная или финансовая зависимости аудитора от клиента.

2. Честность и объективность. Честность – правдивость, беспристрастность, надежность. Объективность – справедливость, избежание конфликтов интересов.

Аудиторы должны уклоняться от влияния других лиц и давления, способного отрицательно воздействовать на их объективность.

3. Профессиональная компетентность – аудитор должен предоставлять услуги с необходимой тщательность и старательностью, обладать необходимым объемом знаний и навыков, постоянно обновлять свои знания в области БУ, финансовой деятельности и гражданского права, и не должен вводить в заблуждение аудируемое лицо.

4. Доказательность – аудиторы должны собрать, проанализировать и оценить достаточное кол-во достоверных док-в для принятия ими соответствующих выводов по бух.отчетности клиента и его системе ведения БУ и внутреннего контроля.

5. Лояльность – аудитор должен соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных правовых норм.

6. Конфиденциальность – аудиторы должны соблюдать конфиденциальность инф-ии, полученной ими при выполнении своих обязанностей без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются ли или прекращены отношения аудитора с клиентом за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В ходе осуществления своей проф.деятельности, аудиторы должны выполнять этические нормы:

– Поддержка коллег по профессии – аудитор должен содействовать вновь назначенному аудитору в получении инф-и об аудируемом лице и о причинах замены аудитора. Вновь приглашенный аудитор, если приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться, должен направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует проф.причин для отказа от него;

– Отношения сотрудников с аудиторской орг-ей – должны основываться на взаимной ответственности за выполнением проф.обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании орг-и аудиторских услуг их проф.содержания;

– Отношения с другими аудиторами – отношения должны носить доброжелательный характер, между ними не должно возникать необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Отношения с другими аудиторами, привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными;

– Привлечение экспертов для оказания проф.услуг – аудиторы не должны оказывать не входящие в их компетенцию проф.услуги, не получив консультации и помощи от компетентных специалистов;

– Обеспечение налогового законодательства – при оказании услуг по вопросам налогообложения, аудитор должен руководствоваться интересами аудируемого лица, но не нарушать налоговое законодательство в интересах третьих лиц;

– Разрешение разногласий с клиентом – при разногласии с клиентом аудитор должен: А) Попытаться понять позицию клиента и найти возможность пойти ему на встречу, оставаясь при этом в переделах этических норм; Б) Обсудить проблему со своим руководством или коллегами; В) Сделать запросы с целью получения разъяснений или рекомендаций в институт проф.бухгалтеров и аудиторов РФ;

– Обеспечение публичности - Публичная инф-я о проф.орг-ях и реклама проф.услуг, могут быть представлены в СМИ, спец.изданиях и тд.;

–Реклама и предложение услуг – должны быть направленны на информирование клиентов должным образом. В рекламе не допускается сравнения своих услуг и услуг других аудиторских орг-й в свою пользу, представлять само восхваляющие утверждения;

– Гонорар – должен справедливо отражать стоимость проф.услуг. Аудиторам следует заранее обговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре порядок и условия оплаты за свои услуги;

– Денежные средства клиента аудита – аудиторам запрещено держать у себя денежные средства аудируемого п/п, если только они не относятся к авансу за оказание услуг в соответствии с договором;

– Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой – аудитор должен понимать, что параллельное занятие, не связанное с аудиторской деятельностью, не совместимо;

– Аудиторская деятельность, осуществляемая за границей России – аудитор, квалифицированный в данном кач-ве в одной стране, может работать по своей специальности в другой стране в соответствии с ее законодательством;

29Аудиторские стандарты, их роль в аудиторской деятельности.

Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость в аудиторской практике применение единых правил-стандартов аудита.

Стандарты аудита – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторских проверок.

Аудиторские стандарты формируют единые требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских правил регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов и с их помощью формируют программу подготовки и единые требования аттестации аудитора.

Аудиторские правила являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты определяют общий подход проведения аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все аудиторы.

Значение правил-стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки

- устраняют контроль со стороны государства

- помогают вести переговоры с клиентом

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса

- заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию

- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций

- рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита.

2. Рабочие стандарты аудита.

3. Стандарты отчетности.

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

К общим стандартам аудита относятся:

- основные принципы аудита

- цели и объем аудита финансовых отчетов

- стандарт по аудиторскому образованию

- письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

Разработка рабочих стандартов – это процесс длительный, требующий тщательной проработки, как международных стандартов, так и отечественной практики.

Из рабочих стандартов в число первоочередных были включены:

- аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения)

- действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки

- использование работы эксперта.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций. К их числу относятся Международная федерация бухгалтеров (IFAС), созданная в 1977 году.

Использование международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. Так, в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов. К таким странам относятся: Австралия, Бразилия, Индия, Голландия, Россия.

Развитие в нашей стране рынка аудиторских услуг привело к необходимости разработки стандартов аудита с учетом как специфики России, так и международного опыта. В 1993 году Научно-исследовательский институт при Министерстве финансов РФ (НИФИ) возглавил работу по созданию отечественных стандартов в области аудиторской деятельности.