6 Аудиторские док-ва

- инф-я, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа полученной инф-и, на которых основывается мнение аудитора.

К А.док-м относятся:

- первич.док-ы и бух.записи;

- БФО;

- письменное разъяснение;

- полученная инф-я от третьих лиц.

Единые требования к кол-ву и кач-ву док-в, которые необходимо получить при аудите бух.отчетности, а так же процедурам, выполненным с целью получения док-в определяет фед.стандарт А.деятельности «Аудиторские док-ва».

Виды А.док-в:

1. Внутренние – включают в себя инф-ю, получ.от экономич.субъекта в письменном или устном виде;

2. Внешние – включают в себя инф-ю, полученную от третьей стороны в письменном виде;

3. Смешанные – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта и подтвержденную третьей стороной;

Наибольшую ценность и достоверность д/ А.орг-ции представляют внешние док-ва, затем по степени ценности и достоверности стоят смешанные и внутренние. Самой достоверной считается информация, полученная самим аудитором.

А. док-ва могут быть также:

- Прямые – непосредственно подтверждают правильность сделанного предположения;

- Обратные – подтверждают правильность сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения;

- Личными;

- Вещественными;

- Устными;

- Письменными.

Кач-во А.док-в зависит от их источников, наиболее ценными А.док-ми считаются те, которые получены аудитором непосредственно в результате исследования хоз.операций. Независимо от вида А.док-в они должны быть достоверными, достаточными и иметь надежный характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутр.контроля и величины А.риска. Д/ составления объективного и обоснованного заключения А.обязан собрать дост.кол-во качественных док-в. А.риск уменьшается, если аудитор использует док-ва, полученные из разных источников и разные по форме представления. Если док-ва полученые из одного источника, противоречат другим, то аудитору необходимо использовать доп.процедуры д/ разрешения возникших противоречий и быть уверенным в достоверности док-в и обоснованности выводов.

Аудиторские док-ва должны быть релевантными и достаточными. Релевантность док-в – их ценность д/ разрешения некоторых проблем. Достаточность – в каждом конкретно случае определяется на основе оценки системы контроля и А.риска.

Собранные док-ва отражаются аудитором в его рабочих док-х, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего контроля, а так же бланков, таблиц и протоколов, планирования аудита, и результатов А.процедур. Данные полученных док-в используются при составлении А.заключения.

32. Аудиторская выборка.

Выборочное наблюдение – это наиболее совершенный, научно обоснованный вид не сплошного наблюдения.

Выборочное наблюдение имеет ряд преимуществ по сравнению со сплошным:

- наиболее высокую оперативность;

- применяемость в условиях, исключающих возможность сплошного наблюдения;

- возможность значительного расширения программ аудита;

- повышение качества аудиторских доказательств;

- удешевление аудита.

В ходе аудита используется один из следующих видов выборок :

- случайный отбор ( по таблице случайных чисел );

- систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал);

- комбинированный отбор ( комбинация различных методов случайного и систематического отбора ).

Аудиторская выборка проводится с целью сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Для построения выборки необходимо определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности и всю проверяемую совокупность.

Аудиторская организация проводит выборку элементов наиболее эффективным и экономным способом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по этому же вопросу, составленному на основе всей совокупности.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

1. Риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежной системе контроля в то время, как в действительности система надежна;

2. Риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежной системе контроля в то время, как в действительности система ненадежна.

Различают два метода получения выборки:

1. Вероятностный – при его применении сохраняется вероятность того, что каждая единица совокупности может попасть в выборку.

2. Не вероятностный – получение аудиторских выборок в следствие произвольной выборки.

При аудите можно использовать статистическую выборку, которая позволяет рассчитывать объем выборки, управлять уровнем ошибки выборки и определить точность результатов.

Всегда, когда аудитор делает выборку из совокупности, его целью является получение представительной выборки.

Представительная (более научное название — репрезентативная) выборка — это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.

Требование репрезентативности выборки содержит п. 2.1. российского стандарта: отмечается, что обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Согласно правилу (стандарту) для обеспечения репрезентативности выборки необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию.

Требование репрезентативности предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность попасть в выборку.