9Аудиторский риск. Методы определения аудиторского риска.

Аудиторский риск– оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод  о том, чтобухгалтерская отчетностьу клиента достоверна (это риск выдачи неправильного аудиторского заключения).

Различают два метода оценки аудиторского риска:

- интуитивный (низкий, средний, высокий); Аудитор исходя из собственного опыта  и знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций  и используют эту оценку при планировании аудита.

- расчетный, предполагающий оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Ар = ВР х Рсрк. х Рн

Риск определяется от 0 до 1. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:  

а) внутрихозяйственный риск (ВР);

   б) риск средств контроля (Рсрк.); 

  в) риск необнаружения (Рн).

   Под внутрихозяйственным риском(чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статьебаланса, однотипной группехозяйственныхопераций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Степень внутрихозяйственного риска  аудитор определяет исходя из особенностейбизнесаклиента. Для этого могут быть использованы заранее разработанные тесты-вопросники.

Под риском средств контроля(контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системыбухгалтерского учетаи системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Это вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину системы внутреннего контроля.

Под риском необнаруженияпонимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.  На основе оценки внутрихозяйственного риска аудитор должен определить допустимый в своей работе риск необнаружения, с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

32. Понятие существенности в бухгалтерской отчетности и аудите.

Существенность инф-и - ее св-во, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой инф-ии.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух.отчетности экономич.субъекта. Д/ определения уровня сущ-ти при планировании и проведении аудита, аудиторы должны основываться на стандартах.

Уровень существенности - предельное значение ошибки бух.отчетности, начиная с которой квалифицир.пользователь данной отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии на ее основе сделать правильные выводы и принять решения.

При определении уровня сущ-ти Ф.стандарт "Существенность в аудите" рекомендует использовать базовые показатели бух.отчетности.

Расчет уровня существенности.

Показатель	Значение показателя	Доля, %	Значение д/ расчета уровня сущ-ти
1	2	3	4=2*3/100
Выручка от продаж (без НДС)		2	∑1
Общие затраты		2
Балансовая прибыль		5
Собственный капитал		10
Валюта баланса		2

Д/ расчета уровня сущ-ти необходимо найти ср.арифм. 4 столбца = ∑х. Далее стандарт рекомендует отбросить наибольшее или наименьшее число, которое существенно отличается от ср.арифм. и найти новое ср.число из оставшихся показателей. Искомое число не должно быть больше ∑х и его можно округлить до целого числа в пределах 10%. Уровень сущ-ти аудитор обязан принимать во внимание:

– на этапе планирования при определении содержания, затрат времени, объема аудиторских процедур.

– В ходе выполнения конкретных А.процедур.

– На этапе завершения аудита при оценке обнаруженных искажений и нарушений, которые существенно влияют на достоверность бух.отчетности.

1. Аудит организации бухгалтерского учета.

Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики – установить соответствие бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и выяснить особенности деятельности организации.

Источники информации.

1. Приказ об учетной политике со всеми приложениями: график документооборота, методики оценки активов и обязательств, положение о проведении инвентаризации и т. д.

2. Должностные инструкции.

3. Описание процесса компьютерной обработки учетной информации.

4. Прочие документы.

Нормативная база.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н от 29 июля 1998 г. 

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 9 декабря 1998 г.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94 от 31 октября 2000 г.

5. Приказ Министерства финансов РФ «Инструкция по бюджетному учету» (для бюджетных учреждений) от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Задачи.

1.Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятием. 

2. Обеспечить охрану системы документов и системы документооборота. 

3. Дать оценку учетной политике предприятия.

План и программа проверки.

1. В ходе проверки производится ряд процедур по установлению организационной структуры распределения обязанностей и уровня квалификации учетного персонала.

2. Изучение формы организации бухгалтерского учета.

3. Изучается график документооборота:

 1) порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию; 

2) порядок и составление форм внутренней отчетности;

 3)применение типовых форм первичных документов;

 4) обоснование применения нетиповых форм первичных документов.

4. Применение положения об учетной политике.

Обобщение результатов проверок. В основе формирования учетной политики любой организации в первую очередь лежит использование норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• первичного наблюдения;

• стоимостного измерения;

• текущей группировки и итогового обобщения финансово-хозяйственной деятельности.

11. Аттестация аудиторов

Аттестация – проверка квалификации физ.лиц, желающих заниматься ауд.деятельностью. Она проводится в форме квалификационного экзамена, лица, успешно сдавшие этот экзамен получают квалиф. аттестат без ограничения срока действия.

Требования:

1. Сдать экзамен

2. 2 стаж, связанный с осущ. Ауд.деятельности или ведением БУ не менее 3-х лет. Не менее 2-х лет из последних 3-х данного стажа должны прих-ся на работу в ауд.орг.

3. К экзамену допускаются лица с высшим образованием, имеющих гос.аккредитацию.

За прием квалиф-го экзамена взимается плата, размер и порядок который уст-ся единой аттестационной комиссией.

Экзамен проводится ЕАК, которая создается всеми СРО в порядке уст-м уполномоченным фед.органом.

Решение об отказе в выдач аттестата прим.в случае:

1. Претендент не имеет стаж работы

2. Если обнаруживается несоотв.диплома.

Аннуляция аттестата аудитора :

- получение аттестата с использованием подложных документов,

- вступил в закон.силу приговор суда, предусматриваемый наказание в виде лишения права заниматься ауд.деятельностью.

- не соблюдение аудитором: ауд.тайны.

При проведении аудита требования закона- подписанное аудитором ауд.заключение, признанного в уст-м порядке заведомо ложным. Заведомо ложное ауд.заключение признается по решению суда.