2.1.2. Акцизы

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. В царской России в начале XX века акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя, юридически плательщиками в казну выступают хозяйствующие субъекты, производящие и реализующие подакцизные товары.³³

Акцизы имеют два основных налоговых признака: первый – обязательность (принудительность) и второй – индивидуальная безвозмездность.

Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается, в случае уклонения от его уплаты, в принудительном порядке.

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере.³⁴

Акцизы, как правило, устанавливаются на определенный перечень товаров и играют двоякую роль. С одной стороны, это один из важнейших источников пополнения бюджета, а с другой – средство регулирования производства и, следовательно, потребления подакцизных товаров (в основном вредных для здоровья). В настоящее время акцизы регулируются гл. 22 НК РФ, которая подробно описывает порядок применения акцизов.³⁵

Модель исчисления и уплаты акцизов представлена в Приложении 4.

Налогоплательщиками (субъектами налогообложения) акцизов в статье 179 НК РФ признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

• организации или индивидуальные предприниматели – участники договора простого товарищества (договоры о совместной деятельности).

Объектом налогообложения (статья 182 НК РФ) являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу обложения), – объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговый кодекс признает объектом налогообложения операции по реализации или передаче подакцизных товаров, их можно классифицировать по следующим операциям:

− реализация на территории РФ подакцизных товаров или за ее преде-лами (экспорт), в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

− реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

− передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

− ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Налоговая база

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

• по товарам, на которые установлены твердые ставки, – объем реали-зованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, – стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС, налога с продаж);

• при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, – объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговым периодом, согласно 192 статье НК РФ является календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида:

- твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения;

- адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров, определенной в соответствии со статьей 187 НК РФ.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Порядок исчисления устанавливается 194 статьей НК РФ, согласно которой:

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам. ³⁶

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.³⁷

Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. С 1 января 2010 года данный порядок изменился. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.³⁸

3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами и является важным элементом налоговой системы РФ.

В годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система, единственным налогом был подоходный налог с физических лиц. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Федерального закона от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе система подоходного обложения физических лиц.

Важнейшим принципом ныне действующей системы налогообложения физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом. Отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по полученным ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход.

С 2001 г. в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса РФ введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц. Она значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода и введения минимальной налоговой ставки к большой части доходов налогоплательщиков.

Различные особенности установлены как в определении налоговой базы, так и в исчислении суммы подлежащего уплате налогового платежа.

По-прежнему сохраняются два способа уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом:

• у источника получения дохода – путем удержания из дохода налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога;

• на основании декларации о доходах, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налог на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ (с изм. и доп. от 29.05.2002 г., от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ, от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ от 20.08.2004 г., от 29.12.2004 № 204-ФЗ).³⁹

Модель налога пред­ставлена автором в Приложении 5.

Плательщиками НДФЛ (субъектами налогообложения), согласно статье 207 НК РФ призна­ются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющие­ся налоговыми резидентами Российской Федерации.⁴⁰

Объекты налогообложения обозначает 209 статья НК РФ, согласно которой объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.⁴¹

Налоговую базу определяет статья 210 НК РФ.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

- все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

- доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 6,13, 30 и 35 %.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Их четыре вида: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Согласно ст. 224 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки:

- 35 % – в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладами и 9 % годовых по вкладам в валюте; суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки рефинансирования БР по вкладам в рублях и 9 % в иностранной валюте;

- 30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

- 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидентов.

- 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.⁴²

- 13 % – в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления НДФЛ устанавливает 225 статья НК РФ согласно которой

1. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом согласно статье 216 НК РФ признается календарный год.

Согласно ст. 226 НК РФ Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Рос­сии при выплате доходов обязаны исчислять, удерживать у нало­гоплательщика и уплачивать сумму налога. Налог с доходов адво­катов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями ад­вокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Данные организации, предприниматели, представительства и кол­легии, являясь налоговыми агентами, исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каж­дого месяца. Удержание начисленной суммы налога производится налоговыми агентами непосредственно из фактически выплачен­ных доходов налогоплательщика.⁴³ Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.⁴⁴

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход, налоговые аген­ты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Определенные Налоговым кодексом Российской Федерации категории налогоплательщиков обязаны самостоятельно исчис­лять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюд­жет. ⁴⁵

3. Страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.

До 1 января 2010г Налоговый кодекс РФ предусматривал уплату Единого социального налога, который был предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь.

С 1 января 2010 года глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (Федеральный закон от 14.07.2009 г. №213-Ф3). ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Новый порядок исчисления взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах).

С 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов возложен:

- на Пенсионный фонд в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в бюджет ПФ РФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в бюджеты ФОМС;

- на ФСС в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Согласно п.1 ст.5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов признаются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.⁴⁶

Объект обложения:

для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.⁴⁷

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется ст.8 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами. Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Лимит в 415 000 рублей установлен на 2010 год, в дальнейшем лимит будет индексироваться Правительством РФ в зависимости от роста средней заработной платы.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Расчетный и отчетный периоды устанавливаются ст.10 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется ст.15 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд — еще отдельно страховая и накопительная часть).

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (больничные, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком)

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, уплачивающие страховые взносы, исходя из стоимости страхового года, должны уплатить их не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Статья 12 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает тарифы страховых взносов. В 2011г. внесены изменения в тарифы, по отношению к 2010г сумма взносов увеличилась с 26 % до 34%.

Таблица 5

   Ставки страховых взносов

	Пенсионный фонд			Фонд медицинского страхования		Фонд социального страхования	Итого Сумма взносов
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
2010г	20%	14%	6%	1,1%	2%	2,9%	26%
2011г	26%	20%	6%	3,1%	2%	2,9%	34%

Стоимость страхового года устанавливает ст.13 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

Стоимость страхового года - определяемая в соответствии с частью 2 настоящей статьи сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

3. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Модель налога на прибыль представлена в Приложении 6.

Налогоплательщиками, согласно 246 статье НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. ⁴⁸

Объектом налогообложения, согласно 247 статье НК РФ, является прибыль организации, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных через постоянные пред­ставительства;

- для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.⁴⁹

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст.250 НК РФ)

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ и убытки), понесенные налогоплательщиком. Указанные затраты будут признаваться расходами, если выполняются три условия:

1) являются обоснованными, т.е. они экономически оправданны, а их оценка затрат выражается в денежной форме;

2) подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;

3) осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.⁵⁰

Структура расходов представлена в Приложении 7.

Налоговая база, или денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению, согласно 274 статье НК РФ включает: -

а) доходы и расходы налогоплательщика, которые при опре­делении налогооблагаемой базы учитываются в денежной форме; доходы, полученные в натуральной форме в результате реализа­ции товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая това­рообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;

б) внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений "ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая на­логообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде полу­чен убыток, то налоговая база признается равной нулю.⁵¹

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтвер­ждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, ко­гда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговым кодексом установлены особенности формирования доходов и расходов, а следовательно, и налоговой базы по некото­рым видам предпринимательской деятельности:

• по банкам — статьи 290—292;

• по страховщикам — статьи 293—294;

• по негосударственным пенсионным фондам — статьи 295-296;

• по профессиональным участникам рынка ценных бумаг — статьи 298-299;

• по операциям с ценными бумагами — статьи 280—282;

• по операциям с финансовыми инструментами — статьи 301-305.⁵²

Статья 284 НК РФ устанавливает основную налоговую ставку на прибыль - 24%, 6,5% из которых зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налогов, исчисленная в размере 17,5% зачисляется в субъекты Федерации. Законами субъектов Федерации эта ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%..

Налогообложение дивидендов и доходов иностранных юридических лиц имеет иные ставки.⁵³ (Приложение 8)

В статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.⁵⁴

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст.286 Кодекса определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся: организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг, и др.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.⁵⁵